КонсультантПлюсКоми

Онлайн-сервис «Специальный поиск судебной практики»
Подписаться на обзоры законодательства

Онлайн-интервью по теме "Актуальные вопросы о Едином налоговом счёте"

Онлайн-интервью по теме «Актуальные вопросы о Едином налоговом счёте»

С 1 января 2023 года вводится Единый налоговый счет. Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации».

На вопросы налогоплательщиков отвечали сотрудники УФНС России по Республике Коми.

Вопрос: Как отражается НДФЛ в расчете 6-НДФЛ с заработной платы за декабрь, выданной в январе 2023 года?
Ответ: 
С 1 января 2023 года дата фактического получения дохода в денежной форме в виде оплаты труда определяется в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.
Если заработная плата работникам организации за первую половину декабря 2022 года выплачивается в декабре 2022 года, то датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода с учетом пункта 2 статьи 223 Кодекса (в редакции, действующей до 01.01.2023) признается 31.12.2022, то есть такой доход является доходом налогового периода 2022 года.
Если заработная плата за вторую половину декабря 2022 года работникам организации выплачивается в январе 2023 года, такой доход относится к доходам налогового периода 2023 года.
При этом налоговый агент удерживает НДФЛ с заработной платы за первую и вторую половину декабря 2022 года непосредственно из дохода в виде заработной платы за вторую половину декабря 2022 года, выплачиваемого в январе 2023 года (пункт 4 статьи 226 Кодекса).
В соответствии с пунктом 6 статьи 226 Кодекса с 1 января 2023 года налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ за период с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего месяца не позднее 28-го числа текущего месяца.
Перечисление налоговыми агентами сумм налога, исчисленного и удержанного за период с 1 по 22 января, осуществляется не позднее 28 января, за период с 23 по 31 декабря не позднее последнего рабочего дня календарного года.
Например, заработная плата работникам организации за первую половину декабря 2022 года выплачена 30.12.2022, а заработная плата за вторую половину декабря 2022 года выплачена 16.01.2023. НДФЛ удержан при фактической выплате заработной платы за вторую половину декабря 2022 г. 16.01.2023. Срок перечисления исчисленного и удержанного НДФЛ с такого дохода с учетом пункта 6 статьи 226 и пункта 7 статьи 226 Кодекса установлен не позднее 30.01.2023.
В этой связи, выплаченная работникам организации 30.12.2022 заработная плата за первую половину декабря 2022 года и НДФЛ, исчисленный с заработной платы за первую половину декабря 2022 года, указываются в разделе 2 расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) (далее - расчет по форме 6-НДФЛ) за 2022 год, а также в приложении № 1 «Справка о доходах и суммах налога физического лица» к расчету по форме 6-НДФЛ за 2022 год (в том числе НДФЛ, исчисленный с заработной платы за первую половину декабря 2022 года, указывается в полях «сумма налога исчисленная» и «сумма налога удержанная»).
Кроме того, НДФЛ, исчисленный с заработной платы за первую половину декабря 2022 года и удержанный 16.01.2023 при фактической выплате заработной платы за вторую половину декабря 2022 года, указывается в разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2023 года.
Заработная плата за вторую половину декабря 2022 года, выплаченная 16.01.2023, и НДФЛ, исчисленный с заработной платы за вторую половину декабря 2022 года, указываются в разделах 1 и 2 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2023 года, а также в приложении № 1 «Справка о доходах и суммах налога физического лица» к расчету по форме 6-НДФЛ за 2023 год.
В расчете по форме 6-НДФЛ за 2022 год заработная плата за вторую половину декабря 2022 года, выплаченная 16.01.2023, не указывается.
Соответствующие разъяснения представлены в письме ФНС России от 19.01.2023 № БС-4-11/517@.

Вопрос: Как уменьшить сумму налога, начисленного в связи с применением ПСН или УСН, на суммы уплаченных страховых взносов в фиксированном размере?
Ответ: 
В отношении текущих налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов определение принадлежности сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП осуществляется с момента возникновения обязанности по их уплате.
В этой связи денежные средства, перечисленные в счет уплаты фиксированных страховых взносов, будут зачтены в счет исполнения соответствующей обязанности только при наступлении сроков их уплаты (31 декабря текущего календарного года, 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом).
В случае подачи плательщиком заявления о распоряжении путем зачета суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо его единого налогового счета, в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, страхового взноса) в порядке, предусмотренном статьей 78 Кодекса, может быть определена принадлежность ЕНП до наступления установленного Кодексом срока уплаты налога (сбора, страховых взносов).
Таким образом, индивидуальные предприниматели вправе уменьшить сумму налога (авансового платежа по налогу), исчисленного в связи с применением патентной или упрощенной системы налогообложения, на сумму денежных средств, зачтенных в порядке, установленном статьей 78 Кодекса, в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате фиксированных страховых взносов, в соответствующем расчетном периоде (в период действия патента, либо в отчетном (налоговом) периоде по УСН, в котором зачтены указанные страховые взносы.
Соответствующие разъяснения представлены в письме Минфина России от 20.01.2023 № 03-11-09/4254.
Учитывая изложенное, фиксированные страховые взносы, уплаченные в 2023 году, учитываются на Едином налоговом платеже (ЕНП) и могут уменьшить сумму УСН и налога на ПСН при следующих условиях:
Вариант А
Если ЕНП был учтен в счет исполнения обязанности по уплате страховых взносов, соответственно, уменьшение УСН и ПСН возможно в пределах суммы такого распределения. Чтобы обязанность в таком случае считалась исполненной, необходимо:
- наступление срока уплаты страховых взносов;
- подача декларации или уведомления по п.9 ст. 58 Кодекса (не требуется для фиксированных взносов);
- на дату срока уплаты страховых взносов числится достаточное положительное сальдо ЕНП.
Таким образом, по фиксированным платежам за 2022 год, срок уплаты которых приходится на 9 января 2023 года (3 июля 2023), которые будут уплачены в 2023 году, можно уменьшить УСН или ПСН по соответствующим периодам 2023 года.
Вариант Б
Если плательщик уплачивает страховые взносы досрочно и хочет уменьшить на эту сумму налоги по УСН или ПСН в периоде указанной уплаты, необходимо подать заявление о распоряжении суммой денежных средств в порядке, предусмотренном ст. 78 Кодекса.

Вопрос: Оплачивали страховые взносы в 2022 году (частично по целевым деньгам) ежемесячно, в ЕНС попадут общей суммой в общий котел? Или будут закреплены по своим КБК и по тем же периодам, которые указаны в п/п? Или надо подать уведомление 25.12.2022?
Ответ:
 По суммам переплаты по налогам, уплачиваемых авансовыми платежами (имущественные налоги, УСН, ЕСХН, НДФЛ, страховые взносы), будет произведено резервирование переплаты в этом налоге в полном объеме в размере положительного сальдо на 01.01.2023. Предоставлять  уведомление по сроку 25.12.2022 не надо.

Вопрос: Уведомление подавать на сумму, которая начислена или которую можем перечислить? Из-за нехватки средств можем заплатить частично налоги.
Ответ: 
Уведомление предоставляется в налоговый орган, если налоги, авансовые платежи по налогам, сборы, страховые взносы нужно уплатить до представления декларации, расчета (п. 9 ст. 58 НК РФ).
При этом в Уведомлении указываются суммы авансовых платежей по налогам и взносам , исчисленные на основании регистров налогового учета и подлежащие уплате в бюджет. Указанные суммы не зависят от наличия денежных средств на Едином налоговом счете, а также на расчетном счете налогоплательщика.

Вопрос: Предусмотрены ли штрафные санкции за непредоставление уведомления?
Ответ: 
Ответственность за несвоевременное представление/непредставление Уведомления об исчисленных суммах налогов аналогична ответственности, установленной нормами Налогового кодекса Российской Федерации за несвоевременное представление/непредставление декларации/расчета.

Вопрос: В какой срок произвести перечисление НДФЛ, если выплатить зарплату за декабрь в начале января 2023 года?
Ответ: 
По суммам, удержанным с 1 по 22 января 2023 года уплату налога следует произвести до 30 января 2023 года, независимо от того, что зарплата начислена за декабрь 2022 года. Данные суммы налога также должны быть отражены в уведомлении об исчисленных суммах налогов (п. 9 ст. 58 НК РФ), представляемом не позднее 25.01.2023. В случае непредставления уведомления возможно начисление пени на не отраженные суммы налога.

Вопрос: Нужно ли удерживать НДФЛ с аванса по зарплате (зарплате за первую половину месяца) с 01.01.2023?
Ответ: 
Значимым изменением с 01.01.2023 является то, что с аванса теперь тоже нужно будет удерживать налог. Связано это с новой редакцией ст. 223 НК РФ, из которой исключается п. 2, в котором ранее было прописано, что фактическая дата получения дохода в виде заработной платы — последний день месяца, за который начислен заработок. Это означало, что удерживать НДФЛ нужно только при окончательном расчете за месяц, а с аванса — не нужно. С 2023 года это положение из НК РФ уберут, поэтому фактической датой получения аванса станет день выплаты, и в этот же день нужно будет удерживать НДФЛ.

Вопрос: В какие сроки перечислять НДФЛ при выплате налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и в виде оплаты отпусков?
Ответ: 
С 01.01.2023 из п. 6 ст. 226 НК РФ исключается абзац 2, содержавший особенности по срокам перечисления для отпускных и больничных. Датой получения таких выплат признается дата их выплаты наличными либо перечисления на банковскую карточку работника, в эту же дату производится удержание. Перечисление будет производиться в соответствии с новой редакцией п. 6 ст. 226 НК РФ: по суммам удержанного налога за период с 1 по 22 января 2023 года - не позднее 30 января 2023 года, далее по суммам удержанного налога за период с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего месяца не позднее 28-го числа текущего месяца (до 01.01.2023 перечисление производилось в последнее число месяца, в котором производились такие выплаты).

Вопрос: Как в 2023 году отдельно начислить страховые взносы на ОПС и ФСС в случае оплаты по гражданско правовым договорам с учетом единого тарифа 30%?
Ответ: 
С 2023 года отменется освобождение от взносов на ВНиМ (ФСС) для выплат по гражданско-правовым договорам (ГПД). Из перечня освобожденных от взносов выплат исключают выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам с временно пребывающими в РФ иностранцами и лицами без гражданства, которых не признают застрахованными.
Кроме того, от пенсионных взносов больше не станут освобождать выплаты и иные вознаграждения обучающимся за деятельность в студотрядах по трудовым и гражданско-правовым договорам. Однако для них установят пониженные тарифы.
Предельная величина базы для исчисления взносов в ПФР и ФСС также станет единой.

Вопрос: В связи с тем, что зарплата за первую половину декабря выплачивается в 2022, а вторая половина - в январе 2023. Надо ли декабрьскую зарплату делить на 2 части? К зарплате за первую половину применять правила 2022г., а к зарплате за вторую половину месяца – правила 2023? Каким образом будет отражаться декабрьская зарплата в расчете 6-НДФЛ?
Ответ: 
В данном случае возможно руководствоваться письмом ФНС России № БС-4-11/15099@ от 09.11.2022: доходы в виде заработной платы, выплачиваемые в январе 2023 года, НДФЛ с данных доходов, подлежат отражению в разделах 1 и 2 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2023 года, а также в приложении № 1 ""Справка о доходах и суммах налога физического лица"" к расчету по форме 6-НДФЛ за 2023 год и в справке о доходах и суммах налога физического лица за 2023 год (приложение N 4 к приказу ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@), которая выдается в соответствии с пунктом 3 статьи 230 Кодекса. При этом указанные доходы не отражаются в расчете по форме 6-НДФЛ за 2022 год.
Чтобы была "красивая" отчетность, рекомендуется заработную плату за декабрь выплатить в декабре. Только при этом условии годовая отчетность по НДФЛ будет закрыта «по нулям»: какая сумма НДФЛ была исчислена и удержана, такая же должна быть перечислена в бюджет. Применение такого подхода позволит закрыть 2022 год, как говорится, по нулям, сдать по нему идеальную отчетность и встретить 2023 год без каких-либо переходящих остатков.

Вопрос: Когда будет считаться исполненной обязанность по уплате налога?
Ответ: 
Поправки в ст. 45 НК РФ предполагают изменение даты, с которой обязанность по уплате налога считается исполненной: с даты предъявления банку поручения на перечисление ЕНП и внесение наличных денежных средств в банк. При этом существуют два важных условия:
1. дата исполнения совокупной обязанности по уплате не может быть ранее установленного срока уплаты;
2. налог будет считаться уплаченным в указанные даты лишь после принятия налоговым органом решения о зачете соответствующей суммы ЕНП.

Вопрос: Может быть изменен баланс ЕНС задним числом?
Ответ: 
Нет не может. Изменение "Сальдо ЕНС" задним числом невозможно, так как все изменения будут учитываться текущей датой.

Вопрос: Отличие уведомления от распоряжения? В какие сроки можно подавать данные документы?
Ответ: 
1. Уведомление подаётся в налоговый орган, а распоряжение - в банк.
2. Уведомление - это только документ начисления, а распоряжение - и оплаты, и начисления.
3. Уведомление можно подать одно по всем налогам, распоряжение - только по одному налогу.
4. В уведомлении указываются данные для начисления (ИНН/КПП налогоплательщика, ОКТМО, КБК, сумма, отчетный период, отчетный год), в распоряжении - дополнительно данные для уплаты (статус «02» , ЕКС, ИНН/КПП получателя, свои банковские реквизиты).
5. Уведомление уточняется подачей нового уведомления, распоряжение - не уточняется. При уточнении исчисленных сумм, указанных в распоряжении, плательщик вправе представить уведомление. Распоряжения могут представляться только в течение 2023 года. При представлении уведомления направлять распоряжение уже нельзя.

Вопрос: Детализацию для налогоплательщика начислений и уплаты налогов можно увидеть только через Личный кабинет ЮЛ, либо через оператора электронного документооборота тоже будет возможно?
Ответ: 
Детализацию ЕНС в ЛК можно будет видеть в режиме онлайн. По ТКС через операторов ЭДО можно будет направить: запрос о предоставлении справки о наличии по состоянию на дату формирования положительного, отрицательного или нулевого сальдо ЕНС;
запрос о предоставлени справки о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве единого налгового платежа.



Проект «Онлайн-интервью» - уникальная возможность для каждого жителя Республики Коми напрямую обратиться к должностному лицу или представителю общественности и получить компетентный ответ.

 

  
Правовые услугиКонсультантПлюсКоми
167000, Республика Коми, г. Сыктывкар, Первомайская, стр. 62, блок А, каб. 7
Телефон: +7 (8212) 29-15-51
Мы работаем пн-пт 9:00-18:00www.consultantkomi.ru