Перейти к блоку вопросов и ответов: 12345678910
Вопрос: Пункт 17 ст. 2 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ, вступающий в силу с 1 января 2011 г., дополняет ст. 231 НК РФ п. 1.1 следующего содержания: "Возврат суммы налога налогоплательщику в связи с перерасчетом по итогу налогового периода в соответствии с приобретенным им статусом налогового резидента Российской Федерации производится налоговым органом, в котором он был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания), при подаче налогоплательщиком налоговой декларации по окончании указанного налогового периода, а также документов, подтверждающих статус налогового резидента Российской Федерации в этом налоговом периоде, в порядке, установленном ст. 78 настоящего Кодекса".
В связи с вышеизложенным в случае приобретения статуса налогового резидента РФ налогоплательщиком в течение года налоговый агент вправе начать удерживать НДФЛ с выплат по ставке, равной 13%, при этом перерасчет налога с начала года до момента приобретения налогоплательщиком статуса резидента налоговым агентом начиная с 2011 г. уже не производится.
В данном случае для получения возврата излишне удержанной суммы налога налогоплательщику необходимо подать налоговую декларацию по окончании указанного налогового периода.
Многие налогоплательщики, недавно приехавшие на работу в РФ, могут оказаться в невыгодном положении в связи с необходимостью ожидать окончания календарного года для получения возможности перерасчета суммы налога и его последующего возврата из налоговых органов.
Вправе ли организация применять ставку 13% для целей удержания НДФЛ с работников, недавно приехавших в РФ, с начала срока их пребывания в РФ (либо с 1-го января последующего года) при условии, что у организации есть все основания полагать, что данный работник станет налоговым резидентом РФ по итогам текущего налогового периода (в частности, если трудовой контракт подписан на длительный срок и у физлица есть разрешение на работу)?
Ответ: Пунктом 2 ст. 207 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) установлено, что налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Таким образом, при определении налогового статуса физического лица учитываются дни его фактического нахождения на территории Российской Федерации. Определение налогового статуса сотрудника организации исходя из предполагаемого периода его нахождения на территории Российской Федерации, в том числе на основании трудового договора, Кодексом не предусмотрено.
Налоговый статус определяется на каждую дату выплаты дохода.
В случае если срок нахождения физического лица на территории Российской Федерации за 12 следующих подряд месяцев будет составлять менее 183 дней, он не будет являться налоговым резидентом Российской Федерации и его доходы от источников на территории Российской Федерации подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц по ставке 30 процентов.
Если сотрудник организации будет признан налоговым резидентом Российской Федерации в соответствии с положениями ст. 207 Кодекса, то налогообложение его доходов, полученных от источников в Российской Федерации, будет производиться по ставке 13 процентов.
В соответствии с п. 1.1 ст. 231 Кодекса, внесенным Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования", возврат суммы налога налогоплательщику в связи с перерасчетом по итогу налогового периода в соответствии с приобретенным им статусом налогового резидента Российской Федерации производится налоговым органом, в котором он был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания), при подаче налогоплательщиком налоговой декларации по окончании указанного налогового периода, а также документов, подтверждающих статус налогового резидента Российской Федерации в этом налоговом периоде, в порядке, установленном ст. 78 Кодекса.
Указанные положения вступают в силу с 1 января 2011 г.
Таким образом, начиная с 1 января 2011 г. возврат суммы налога налогоплательщику в связи с изменением его налогового статуса производится налоговым органом, в котором он был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания), при подаче им налоговой декларации по окончании налогового периода и документов, подтверждающих статус налогового резидента в данном налоговом периоде.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 28 октября 2010 г. N 03-04-06/6-258
наверхВопрос: ОАО заключает со своими работниками договоры беспроцентного займа на улучшение жилищных условий. В ряде случаев заем предоставляется на рефинансирование (перекредитование) ранее взятых кредитов в банках, израсходованных на новое строительство либо приобретение квартиры.
Учитывая, что заем беспроцентный, за счет экономии на процентах за пользование заемными средствами у работников организации (заемщиков) образуется доход в виде материальной выгоды.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ из перечня доходов в виде материальной выгоды исключаются доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными банками, находящимися на территории РФ, в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
Возможно ли применение данной нормы для освобождения от налогообложения НДФЛ доходов в виде материальной выгоды, если заемные средства на рефинансирование (перекредитование) предоставляются не банками, а организацией-работодателем (при соблюдении всех остальных условий)?
Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 212 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, признается материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций, за исключением, в частности, материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными банками, находящимися на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.
Освобождение от налогообложения материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами, предоставленными иными организациями в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных на новое строительство либо приобретение недвижимого имущества на территории Российской Федерации, Кодексом не предусмотрено, и доходы в виде указанной материальной выгоды подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 28 октября 2010 г. N 03-04-06/6-256
наверхВопрос: Организация перечисляет работникам заработную плату на банковские карты. Являются ли доходом работника для целей исчисления НДФЛ платежи банку за выпуск карт и за ежегодное обслуживание?
Ответ: Как указывается в вопросе, организация заключила договор с банком на выпуск и обслуживание пластиковых карт, открытых на имя сотрудников, на которые перечисляется заработная плата. Организацией банку выплачивается комиссия за выпуск и годовое обслуживание карт.
При определении налоговой базы в соответствии с п. 1 ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.
Статья 41 Кодекса определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.
Статьей 22 Трудового кодекса Российской Федерации установлено, что работодатель обязан выплачивать в полном размере причитающуюся работникам заработную плату.
Следовательно, работодатель должен обеспечить своевременное получение работниками заработной платы через кассу организации или любым иным образом (включая перечисление сумм заработной платы на карточные счета работников в банках) в соответствии с коллективным договором, правилами внутреннего трудового распорядка организации, трудовыми договорами.
Исходя из изложенного суммы комиссии, уплаченные организацией за выпуск пластиковых карточек, выдаваемых работникам для получения заработной платы, и годовое обслуживание карточных счетов, не могут быть признаны экономической выгодой (доходом) сотрудников и, соответственно, являться объектом обложения налогом на доходы физических лиц.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 28 октября 2010 г. N 03-04-06/6-255
наверхВопрос: Согласно пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ с 1 января 2009 г. налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, материальные расходы (в том числе расходы по приобретению сырья и материалов) учитывают в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения.
Необходим ли для признания расходов для целей налогового учета налогоплательщиками, применяющими УСН ("доходы минус расходы"), кроме выполнения вышеуказанного условия, также факт списания сырья и материалов?
Какие первичные документы и регистры учета должен вести индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, для списания сырья и материалов в производство и отражения выпуска готовой продукции?
Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, материальные расходы (в том числе расходы по приобретению сырья и материалов) учитываются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения.
Таким образом, стоимость полученных и оприходованных налогоплательщиком сырья и материалов учитывается при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, на дату их оплаты поставщику независимо от факта их списания в производство.
В соответствии со ст. 346.24 Кодекса налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. Форма и Порядок заполнения Книги утверждены Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н.
Поскольку расходы, связанные с приобретением сырья и материалов, учитываются в составе расходов в момент их фактической оплаты, в Книге учета доходов и расходов отражаются реквизиты соответствующего платежного поручения.
Таким образом, для целей налогообложения обязанность по ведению первичных документов по учету списания сырья и материалов в производство у налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения, отсутствует.
При этом сообщается, что понятие "первичные учетные документы" и требования по их заполнению приведены в ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 27 октября 2010 г. N 03-11-11/284
наверхВопрос: Организация — крупный сельскохозяйственный товаропроизводитель применяет общую систему налогообложения. В соответствии с п. 2 ст. 252 НК РФ расходы организации подразделяются на связанные с производством и реализацией и внереализационные.
Обязана ли организация в целях исчисления налога на прибыль делить внереализационные расходы по видам деятельности: на внереализационные расходы, связанные с сельскохозяйственной деятельностью, и на внереализационные расходы по иным видам деятельности?
Ответ: В соответствии со ст. 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее — Федеральный закон N 110-ФЗ) в 2004 — 2012 гг. налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в размере 0 процентов.
Пунктом 2 ст. 274 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) предусмотрено, что налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в п. 1 ст. 284 НК РФ, определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с гл. 25 НК РФ предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.
Таким образом, организации, признаваемой в целях ст. 2.1 Федерального закона N 110-ФЗ сельскохозяйственным товаропроизводителем, необходимо обеспечить раздельный учет доходов и расходов по деятельности, связанной с реализацией произведенной ею сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, облагаемой по ставке 0 процентов, и по иным видам деятельности.
Согласно п. п. 2 и 3 ст. 252 НК РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
Внереализационные расходы, которые непосредственно связаны с осуществлением деятельности сельскохозяйственного товаропроизводителя, облагаемой налогом на прибыль организаций по ставке 0 процентов, учитываются при определении налоговой базы по данному виду деятельности.
В случае если не представляется возможным определить принадлежность внереализационных расходов к конкретному виду деятельности, то такие расходы подлежат распределению между ними пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 27 октября 2010 г. N 03-03-05/235
наверхВопрос: В 2006 г. автомобиль с товаром организации — пищевыми добавками попал в дорожно- транспортное происшествие, в результате чего товар пришел в негодность. Виновным в ДТП признан водитель организации. Товар перевозился двумя партиями, одна из которых была застрахована от рисков при транспортировке. Страховая компания отказалась производить страховую выплату по случаю гибели товара. Организация обратилась в суд с иском к страховой компании о выплате страхового возмещения. Суд удовлетворил иск и обязал страховую компанию возместить потери организации. Однако страховая компания не исполнила решение суда. Организация обратилась в службу судебных приставов с просьбой о возбуждении исполнительного производства.
По результатам работы службы судебных приставов в мае 2010 г. организация получила постановление об окончании исполнительного производства в связи с невозможностью взыскания. В бухгалтерском учете на субсчете 76-2 организация учитывает суммы потерь по результатам ДТП: стоимость товара; сумму уплаченного за товар налога на добавленную стоимость; прочие расходы по ДТП.
Вправе ли организация для целей налога на прибыль отнести на внереализационные расходы (ст. 265 НК РФ) сумму потерь от гибели как застрахованной, так и незастрахованной партии товара?
Ответ: Исходя из текста вопроса, перевозившийся водителем организации товар, часть которого была застрахована, пришел в негодность в результате дорожно-транспортного происшествия. После отказа страховой компании производить страховую выплату суд удовлетворил иск организации к страховой компании о взыскании страхового возмещения.
Относительно части товара, которая была застрахована.
Страховое возмещение, полученное страхователем или выгодоприобретателем по договору добровольного имущественного страхования при наступлении страхового случая, включается в состав внереализационных доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Доходы в виде страхового возмещения учитываются на основании абз. 1 ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) как прочие внереализационные доходы, прямо не поименованные в указанной статье.
На основании п. 1 ст. 272 НК РФ для организаций, применяющих метод начисления, расходы принимаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.
При этом налогоплательщик вправе включить в состав внереализационных расходов сумму потерь от гибели застрахованной партии товара в результате дорожно-транспортного происшествия при условии надлежащего документального подтверждения указанных убытков.
Относительно незастрахованной части товара.
Согласно ст. 238 Трудового кодекса Российской Федерации (далее — ТК РФ) работник обязан возместить работодателю прямой действительный ущерб. Под прямым действительным ущербом признается реальное уменьшение или ухудшение состояния наличного имущества работодателя, а также необходимость для работодателя произвести затраты на восстановление имущества.
На основании положений ст. ст. 241, 242 ТК РФ работник несет материальную ответственность в размере своего среднего месячного заработка или полную материальную ответственность. Порядок взыскания ущерба с работника определен гл. 39 "Материальная ответственность работника" ТК РФ.
Таким образом расходы в виде суммы потерь от гибели незастрахованной части товара могут быть учтены в составе внереализационных расходов при условии взыскания с работника суммы причиненного ущерба в порядке, предусмотренном гл. 39 ТК РФ.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 14 октября 2010 г. N 03-03-06/1/648
наверхВопрос: На основании пп. 2 п. 1 ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, включают расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии.
В ходе хозяйственной деятельности организации при проведении технического обслуживания (текущего содержания) объектов основных средств образуются материально-производственные запасы (далее — МПЗ), которые подлежат повторному использованию. В дальнейшем данные МПЗ либо реализуются, либо используются в производстве или используются при осуществлении ремонта, модернизации и реконструкции других объектов основных средств.
Статьей 250 НК РФ установлен открытый перечень внереализационных доходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли организаций.
Стоимость МПЗ, образовавшихся при проведении технического обслуживания (текущего содержания) объектов основных средств, признается доходом налогоплательщика для целей налогообложения налогом на прибыль.
Согласно п. 2 ст. 254 НК РФ стоимость МПЗ и прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также при ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации основных средств, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном п. п. 13 и 20 ч. 2 ст. 250 НК РФ.
При этом ремонт и техническое обслуживание (текущее содержание) представляет собой комплекс взаимосвязанных организационных и технических мероприятий, направленных на обеспечение сохранности, поддержание работоспособности или исправности объектов основных средств. Сроки проведения ремонта объектов основных средств определяются на основе оценки их технического состояния. Техническое обслуживание (текущее содержание) проводится постоянно в течение всего периода эксплуатации. Как правило, расходы на ремонт, техническое обслуживание (текущее содержание) отражаются на одних статьях затрат.
Учитывается ли при исчислении налога на прибыль в составе материальных расходов в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 254 НК РФ, стоимость материально-производственных запасов, полученных в ходе проведения комплекса мероприятий по ремонту и техническому обслуживанию (текущему содержанию) объектов основных средств, при их дальнейшем использовании в производстве?
Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 254 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) в материальные расходы включается стоимость материально-производственных запасов, прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также при ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации основных средств, определяемая как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном п. п. 13 и 20 ч. 2 ст. 250 НК РФ.
Положения данной статьи не предусматривают включение в состав материальных расходов стоимости материально-производственных запасов, полученных при проведении технического обслуживания (текущего содержания) объектов основных средств.
Вместе с тем ремонт и техническое обслуживание (текущее содержание) — это комплекс мероприятий, направленных на поддержание и (или) восстановление первоначальных эксплуатационных качеств объекта основных средств.
В связи с этим если материально-производственные запасы получены в ходе проведения комплекса мероприятий по ремонту и техническому обслуживанию (текущему содержанию) объектов основных средств, то стоимость указанного имущества при его дальнейшем использовании в производстве учитывается в составе материальных расходов в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 254 НК РФ.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 14 октября 2010 г. N 03-03-06/1/647
наверхВопрос: Дочерняя организация (более 50% в уставном капитале) приобретает у банка по договору уступки права требования долг по кредиту своей материнской организации. Далее осуществлена новация долга материнской организации в заем, т.е. первоначальное обязательство по кредитному договору заменяется обязательствами по договору займа между дочерней и материнской организациями. В рамках договора займа между дочерней и материнской организациями последней часть долга погашается, а другая часть прощается.
Может ли прощение долга организации, которое привело к сбережению денежных средств, приравниваться к их получению?
Относится ли положение пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ к передаче имущественных прав?
Правомерно ли применение пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ при исчислении налога на прибыль материнской организацией в случае прощения долга дочерней организацией по договору займа в части основной суммы долга?
Ответ: При условии соблюдения требований в отношении участия в уставном капитале, предусмотренных пп. 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс), доходы в виде денежных средств, полученных российской организацией по договору займа от организации, в случае если обязательство по договору займа было впоследствии прекращено прощением долга, для целей налогообложения прибыли не учитываются на основании указанного подпункта п. 1 ст. 251 Кодекса.
Что касается задолженности в виде суммы процентов по займу, списываемых путем прощения долга, то данные суммы, начисляемые в налоговом учете, не могут рассматриваться в качестве безвозмездно полученного имущества по причине отсутствия факта передачи данных средств налогоплательщику, в связи с чем оснований применить в отношении них положение пп. 11 п. 1 ст. 251 Кодекса не имеется. Кроме того, суммы начисленных в налоговом учете процентов до момента списания учитывались в составе расходов в порядке, предусмотренном п. 8 ст. 272 Кодекса.
Указанные суммы процентов, на основании п. 18 ст. 250 Кодекса, подлежат включению в состав внереализационных доходов организации-должника.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 14 октября 2010 г. N 03-03-06/1/646
наверхВопрос: Основной вид деятельности организации — финансовый лизинг. В ходе своей уставной деятельности организация приобретает за счет заемных средств имущество и передает его в лизинг лизингополучателю. Согласно ст. ст. 171 и 172 НК РФ организация использует право на вычет НДС по мере возникновения такого права (основные средства поставлены на учет, введены в эксплуатацию, есть надлежащим образом оформленные счета-фактуры от поставщиков), в результате чего в каждом налоговом периоде сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ.
Имеет ли организация право принимать к вычету НДС по каждому основному средству, передаваемому в лизинг, частями в течение нескольких налоговых периодов и регистрировать один и тот же счет- фактуру в книгах покупок в разных налоговых периодах?
Не будет ли такой порядок противоречить п. 1 ст. 172 НК РФ, п. п. 8 и 9 Постановления Правительства РФ от 02.12.2002 N 914?
Что в силу п. 2 ст. 173 НК РФ подразумевается под трехлетним сроком подачи декларации, в течение которого сумма НДС подлежит возмещению из бюджета, — применение вычета в момент возникновения права на вычет в соответствии со ст. ст. 171, 172 НК РФ в течение трехлетнего срока или право налогоплательщика воспользоваться вычетом в любой момент в течение трехлетнего срока?
Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) вычеты сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств на основании счетов-фактур и при наличии соответствующих первичных документов.
Согласно п. 8 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914, счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 Кодекса.
Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении основных средств, передаваемых в лизинг, подлежат вычету в полном объеме в том налоговом периоде, в котором у налогоплательщика возникло право на вычет налога. При этом право на вычет указанных сумм налога частями в разных налоговых периодах действующим порядком применения налога на добавленную стоимость не предусмотрено.
Что касается осуществления налогоплательщиком вычета налога на добавленную стоимость в налоговых периодах, следующих за налоговым периодом, в котором возникло право на такой налоговый вычет, то в данном случае налогоплательщик должен представить в налоговый орган уточненную декларацию за налоговый период, в котором возникло право на применение налогового вычета. При этом на основании положений п. 2 ст. 173 Кодекса такую декларацию налогоплательщик может представить в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором возникло указанное право.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 13 октября 2010 г. N 03-07-11/408
наверхВопрос: Следует ли организации восстанавливать суммы "входного" НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) в момент передачи указанных товаров (работ, услуг) для выполнения строительно- монтажных работ для собственного потребления?
Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), подлежат вычету в случае приобретения этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, на основании счетов-фактур, выставленных продавцами, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) при наличии соответствующих первичных документов.
Подпунктом 3 п. 1 ст. 146 Кодекса установлено, что выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость. При этом нормами ст. ст. 171 и 172 Кодекса особого порядка осуществления налоговых вычетов по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения указанных работ, не установлено.
Таким образом, для восстановления ранее принятых к вычету сумм налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), впоследствии используемым для выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления, оснований не имеется.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 13 октября 2010 г. N 03-07-11/409
наверх