Подборка по материалам информационного банка "Финансист" системы КонсультантПлюс. Составитель Каширская Е.В.
Перейти к блоку вопросов и ответов: 123456789
Вопрос: Банк заключает с заемщиками кредитные договоры, предусматривающие возврат кредита по частям (траншами) по согласованному графику погашения. Заемщик нарушил условия частичного погашения. Банк обратился в суд с требованием возврата суммы всего непогашенного остатка кредита и процентов за весь период действия договора (до даты погашения последнего транша, установленной договором). Суд удовлетворил требования банка и присудил указанные проценты к уплате должником.
Каков порядок учета для целей налога на прибыль процентов, присужденных к взысканию с заемщика на основании п. 2 ст. 811 ГК РФ: равномерно в течение срока действия кредитного договора в соответствии с п. 6 ст. 271 НК РФ или единовременно на дату признания должником в соответствии с пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ как "иная санкция" за нарушение договорных (долговых) обязательств?
Ответ: Пунктом 2 ст. 811 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ) установлено, что если договором займа предусмотрено возвращение займа по частям (в рассрочку), то при нарушении заемщиком срока, установленного для возврата очередной части займа, заимодавец вправе потребовать досрочного возврата всей оставшейся суммы займа вместе с причитающимися процентами.
В соответствии с п. 3 ст. 450 ГК РФ в случае одностороннего отказа от исполнения договора полностью или частично, когда такой отказ допускается законом или соглашением сторон, договор считается соответственно расторгнутым или измененным.
Следовательно, после расторжения кредитного договора по решению суда или в одностороннем порядке по инициативе кредитора в соответствии с условиями договора начисление процентов по кредитному договору прекращается.
Пунктом 6 ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов учитываются доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам (особенности определения доходов банков в виде процентов устанавливаются ст. 290 Кодекса).
Заимодавец при нарушении заемщиком срока, установленного для возврата очередной части займа, может получить проценты в установленном договором размере, начисленные до дня, когда сумма займа в соответствии с договором должна была быть возвращена, т.е. за тот период, когда заемщик уже фактически не пользовался полученными по договору займа денежными средствами.
Таким образом, проценты, полученные заимодавцем на основании п. 2 ст. 811 ГК РФ за тот период, когда заемщик не пользовался полученными денежными средствами, ввиду того что обязанность их уплатить у заемщика возникает в связи с нарушением им условий договора займа о сроке погашения суммы займа, носят штрафной характер.
Согласно пп. 4 п. 4 ст. 271 Кодекса датой признания дохода в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба) является дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 1 декабря 2010 г. N 03-03-06/1/751
наверхВопрос: На 2011 — 2012 гг. ст. 269 НК РФ в редакции Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ предусмотрено применение коэффициента 0,8 к ставке рефинансирования Банка России по долговым обязательствам в иностранной валюте для расчета суммы процентов, уменьшающей налоговую базу по налогу на прибыль.
Для расчета налоговой базы в соответствии со ст. 269 НК РФ необходимо применять либо ставку рефинансирования на дату возникновения долгового обязательства, либо ставку рефинансирования на дату признания расходов — в отношении долговых обязательств, содержащих условие об изменении процентной ставки.
Ставку рефинансирования на какую именно дату (на дату привлечения денежных средств, на дату изменения основной суммы долга или на дату признания процентных расходов) следует принимать при исчислении налога на прибыль по долговым обязательствам в виде банковского вклада, если по условиям договора:
- — допускается внесение дополнительного взноса; выплата процентов на всю сумму вклада (включая дополнительный взнос) осуществляется по единому повышенному проценту, сумма вклада после дополнительного взноса превышает пороговый уровень;
- — допускается частичное изъятие суммы вклада с одновременным уменьшением процентной ставки на оставшуюся часть или за весь срок вклада?
Следует ли рассматривать долговые обязательства с такими условиями о значении процентной ставки как долговые обязательства, предусматривающие изменение процентной ставки?
Ответ: В соответствии с п. 1.1 ст. 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), с 1 января 2011 г. по 31 декабря 2012 г. включительно принимается равной ставке процента, установленной соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенную в 1,8 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и равной произведению ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации и коэффициента 0,8 — по долговым обязательствам в иностранной валюте.
Пункт 1 ст. 269 НК РФ определяет, что в целях данной статьи под ставкой рефинансирования Центрального банка Российской Федерации понимается:
- — в отношении долговых обязательств, не содержащих условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, — ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшая на дату привлечения денежных средств;
- — в отношении прочих долговых обязательств — ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующая на дату признания расходов в виде процентов.
Таким образом, под ставкой рефинансирования Центрального банка Российской Федерации по долговому обязательству, содержащему условие об изменении процентной ставки в случае увеличения или уменьшения суммы данного обязательства, понимается ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшая на дату признания расходов в виде процентов.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 24 ноября 2010 г. N 03-03-06/2/204
наверхВопрос: Банк заключает договор на проведение конверсионных операций, предметом которого является покупка/продажа контрагентом банка валюты по установленному договором курсу. В соответствии с условиями договора сделки между банком и контрагентом по покупке и продаже безналичной иностранной валюты и российских рублей заключаются с расчетами на согласованную дату валютирования и предусматривают обязательное заключение соответствующих противоположных сделок с идентичной датой валютирования и зачет встречных требований/обязательств по ним. Таким образом, по сделкам, заключаемым сторонами, не предполагается поставки валюты. В результате сделок возникает обязанность одной стороны перечислить другой стороне сумму, которая сформировалась по заключенным сделкам из-за разницы курсов валют.
В соответствии с п. 1 ст. 301 НК РФ финансовым инструментом срочной сделки признается договор, являющийся производным финансовым инструментом в соответствии с Федеральным законом от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг".
В положениях ст. 2 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" перечислены обязанности сторон, которые должны быть предусмотрены в договоре, являющемся производным финансовым инструментом.
При этом описанные выше сделки не соответствуют сделкам, предусматривающим обязанность одной стороны передать ценные бумаги, валюту или товар в собственность другой стороне не ранее третьего дня после дня заключения договора, обязанность другой стороны принять и оплатить указанное имущество и указание на то, что такой договор является производным финансовым инструментом в соответствии с п. 3 ч. 29 ст. 2 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг". Договор, на основании которого заключаются указанные сделки, не предусматривает одного из критериев производного финансового инструмента, а именно требования о том, чтобы сделка включала обязанность передать валюту не ранее третьего дня после дня заключения сделки.
Однако в п. 3.1 ст. 301 НК РФ указано, что сделка, которая заключается не на организованном рынке и условия которой не предусматривают поставки базисного актива, может быть квалифицирована только как финансовый инструмент срочных сделок.
Правильно ли банк понимает, что в целях налога на прибыль на основании положения п. 3.1 ст. 301 НК РФ банк обязан квалифицировать сделки по покупке и продаже безналичной иностранной валюты и российских рублей, заключаемые с расчетами на согласованную дату валютирования ранее третьего дня после даты заключения и предусматривающие обязательное заключение соответствующих противоположных сделок с идентичной датой валютирования и зачет встречных требований/обязательств по ним, как финансовый инструмент срочных сделок с последующим применением порядка налогообложения, определенного в ст. ст. 301 — 305 НК РФ?
Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 301 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) финансовым инструментом срочной сделки признается договор, являющийся производным финансовым инструментом в соответствии с Федеральным законом от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" (далее — Федеральный закон N 39-ФЗ).
Согласно ст. 2 Федерального закона N 39-ФЗ производным финансовым инструментом признается договор, за исключением договора репо, предусматривающий одну или несколько обязанностей, установленных ст. 2 Федерального закона N 39-ФЗ.
Следовательно, для признания договора производного финансового инструмента таковым договор производного финансового инструмента должен предусматривать хотя бы одну из обязанностей, установленных ст. 2 Федерального закона N 39-ФЗ. При этом ограничений в отношении тех или иных обязанностей не установлено.
Учитывая вышеизложенное, при налогообложении сделок по договорам производных финансовых инструментов, предусматривающим хотя бы одну из обязанностей, установленных ст. 2 Федерального закона N 39-ФЗ, следует руководствоваться положениями ст. ст. 301 — 305 и 326 НК РФ.
Однако следует учитывать, что сделка, которая заключается не на организованном рынке и условия которой предусматривают поставку базисного актива (в том числе ценных бумаг, иностранной валюты, товара), может быть квалифицирована в качестве финансового инструмента срочных сделок при условии, что поставка базисного актива в соответствии с условиями такой сделки должна быть осуществлена не ранее третьего дня после дня ее заключения (п. 3.1 ст. 301 НК РФ).
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 22 ноября 2010 г. N 03-03-06/2/200
наверхВопрос: Иностранная организация, имеющая представительство на территории РФ, занимается оказанием юридических услуг. По условиям договоров с клиентами стоимость оказываемых услуг определяется исходя из стоимости почасовых ставок юристов организации и расходов, понесенных организацией при исполнении договора.
Учитывая то, что наряду с российскими клиентами представительство иностранной организации оказывает услуги иностранным организациям, для которых совершение ряда операций на территории РФ является затруднительным, такими расходами, в дальнейшем включаемыми в стоимость услуг, выставляемую клиентам, могут быть следующие расходы:
- — оплата за доменное имя для клиента;
- — оплата различных видов страхования в пользу клиента;
- — оплата штрафных санкций за клиента;
- — расходы на приобретение товарно-материальных ценностей (образцы материалов, продукции), которые в дальнейшем не передаются клиенту по накладной, а учитываются в сумме, выставляемой за юридические услуги;
- — оплата услуг нотариусов сверх тарифа за совершение нотариальных действий (например, за техническую работу).
Могут ли такие расходы быть учтены представительством иностранной организации в качестве уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, учитывая то, что, с одной стороны, большая часть перечисленных расходов не может быть классифицирована в качестве расходов для целей исчисления налога на прибыль, а с другой стороны, как расходы, совершаемые по поручению клиентов и для клиентов, они направлены на извлечение прибыли и напрямую связаны с получаемой прибылью, так как включаются в сумму выставляемых клиентам счетов и соответственно увеличивают выручку представительства, учитываемую в целях исчисления налога на прибыль?
Ответ: В соответствии со ст. 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, прибылью в целях гл. 25 НК РФ признаются полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
В соответствии с п. 9 ст. 270 НК РФ при исчислении налога на прибыль организаций не учитываются затраты в виде имущества (включая денежные средства), переданного комиссионером, агентом и (или) иным поверенным в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или иному аналогичному договору, а также в счет оплаты затрат, произведенной комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров.
Таким образом, в случае если договор, содержащий поручение налогоплательщику совершить определенные действия в пользу клиента, предусматривает, что расходы, связанные с исполнением указанного поручения, подлежат включению в состав расходов налогоплательщика, то в соответствии с п. 10 ст. 270 НК РФ данные расходы могут быть учтены данным лицом при исчислении налога на прибыль организаций.
Одновременно согласно пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ налогоплательщик обязан отразить в доходах, учитываемых при исчислении налога на прибыль организаций, имущество (включая денежные средства), полученное в счет возмещения указанных затрат.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 18 ноября 2010 г. N 03-03-06/1/738
наверхВопрос: В результате прощения банком долга физлицу по кредитному договору у должника возникает экономическая выгода, которая является доходом, подлежащим налогообложению НДФЛ.
Однако при прощении штрафов, пеней и прочих санкций, даже если они прямо предусмотрены кредитным договором, доход у физлица не возникает автоматически. Чтобы доход имел место, санкции должны быть признаны должником или присуждены в пользу банка решением суда. Признание санкций должником может подтверждаться любым способом, явно свидетельствующим о признании должником этих санкций, и только в этом случае у банка будут возникать обязанности налогового агента. В противном случае прощение санкций, не признанных должником и не присужденных судом, не будет свидетельствовать о возникновении у должника дохода, а наличие в договоре пунктов о штрафных санкциях лишь устанавливает возможность привлечения к ответственности должника.
Также сумма штрафных санкций, предусмотренных договором, не признается доходом банка для целей исчисления налога на прибыль при отсутствии факта, однозначно свидетельствующего о признании должником обязательства по уплате санкций, выраженного в уплате или в письменном подтверждении признания суммы санкций, и при отсутствии решения суда, вступившего в законную силу, о взыскании с должника штрафных санкций.
Правомерна ли позиция банка?
Ответ: По налогу на прибыль организаций
В соответствии со ст. 415 Гражданского кодекса Российской Федерации обязательство прекращается освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора.
Пунктом 3 ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) установлено, что внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.
Согласно пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ по доходам в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств датой получения дохода признается дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда.
Таким образом, в отношении штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств датой получения кредитной организацией дохода будет признаваться дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда.
По налогу на доходы физических лиц
Пунктом 1 ст. 210 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.
Доходом физических лиц согласно ст. 41 НК РФ признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и в отношении доходов физических лиц определяемая в соответствии с гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.
Суммы штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, прощенных кредитором, являются доходом должника только в случае признания их должником или их присуждения на основании решения суда, вступившего в законную силу. В случае если должник не признал суммы штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также если отсутствует судебное решение об их присуждении, у должника не возникает экономической выгоды в случае их прощения кредитором и, соответственно, такие суммы не являются доходом должника и, следовательно, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 13 ноября 2010 г. N 03-03-06/2/197
наверхВопрос: Обязана ли управляющая компания паевых инвестиционных фондов заблаговременно направлять эмитентам акций, находящихся в составе имущества паевого инвестиционного фонда, документы, свидетельствующие о приобретении акций в состав паевого инвестиционного фонда?
Правомерно ли удержание эмитентом акций налога на прибыль с дохода в виде дивидендов при условии, что получателем данных дивидендов является паевой инвестиционный фонд (управляющая компания паевого инвестиционного фонда)?
В случае если вышеуказанные действия являются неправомерными, обязан ли совершивший их эмитент вернуть излишне удержанную сумму налога на прибыль в виде дивидендов по требованию компании или восстановление права должно производиться путем самостоятельного обращения управляющей компании паевого инвестиционного фонда в инспекцию Федеральной налоговой службы по месту своего нахождения или по месту нахождения эмитента?
Ответ: Паевой инвестиционный фонд после покупки акций может обратиться к реестродержателю акционерного общества в порядке, предусмотренном Положением о ведении реестра владельцев именных ценных бумаг, утвержденным Постановлением Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 02.10.1997 N 27 (далее — Положение), с распоряжением об открытии лицевого счета или внесении изменений в существующий лицевой счет на основании документов, удостоверяющих факт передачи акций.
Перечень необходимых данных и документов для внесения в анкету зарегистрированного лица в целях ведения реестра определен в п. 3.4.1 Положения.
Вышеуказанные операции не являются обязательством покупателя акций, однако позволяют пользоваться всеми правами акционера, в том числе участвовать в общих собраниях акционеров и получать начисленные дивиденды.
В соответствии с п. 6.1 Положения в случае непредоставления зарегистрированным лицам информации об изменении данных, предусмотренных Положением, или предоставления ими неполной или недостоверной информации об изменении указанных данных регистратор не несет ответственности за причиненные в связи с этим убытки.
В соответствии с п. 2 ст. 275 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс), если источником дохода налогоплательщика является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога с учетом положений данной статьи Кодекса.
Согласно п. 4 ст. 11 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" управляющая компания совершает сделки с имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, от своего имени, указывая при этом, что она действует в качестве доверительного управляющего. Это условие считается соблюденным, если при совершении действий, не требующих письменного оформления, другая сторона информирована об их совершении доверительным управляющим в этом качестве, а в письменных документах после наименования доверительного управляющего сделана пометка "Д.У." и указано название паевого инвестиционного фонда.
Документами, подтверждающими освобождение от уплаты налога на прибыль организаций при выплате дивидендов эмитентом паевому инвестиционному фонду, находящемуся в доверительном управлении управляющей компании, могут быть признаны любые документы, подтверждающие наличие этих акций в собственности паевого инвестиционного фонда. В частности, такими документами могут быть Справка о стоимости активов, а также Отчет о владельцах акций акционерного инвестиционного фонда и инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда, утвержденные Постановлением Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 22.10.2003 N 03-41/пс "Об отчетности акционерного инвестиционного фонда и отчетности управляющей компании паевого инвестиционного фонда".
Таким образом, с суммы дивидендов, выплачиваемых по акциям, составляющим имущество паевых инвестиционных фондов, организация — налоговый агент налог на прибыль не исчисляет и не удерживает.
Порядок возврата (зачета) налоговыми органами налогоплательщикам сумм излишне уплаченных налогов, сборов, соответствующих пеней и штрафов установлен ст. 78 Кодекса.
Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога на основании п. 2 ст. 78 Кодекса производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика, если иное не предусмотрено Кодексом.
Вместе с тем в соответствии с п. 7 ст. 78 Кодекса заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога, в том числе вследствие перерасчета налоговой базы, повлекшей излишнюю уплату налога, может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 13 ноября 2010 г. N 03-03-06/1/717
наверхВопрос: 1. Банк приобретает на ОРЦБ ценные бумаги по цене выше максимальной цены сделок на организованном рынке.
В соответствии со ст. 300 НК РФ резервы под обесценение ценных бумаг создаются (корректируются) в размере превышения цен приобретения эмиссионных ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, над их рыночной котировкой.
Исходя из какой цены банк должен в налоговом учете формировать резерв под обесценение ценных бумаг в случае приобретения ценной бумаги по цене выше максимальной цены сделок на организованном рынке ценных бумаг:
- — из фактической цены приобретения;
- — по максимальной цене торгов?
2. Согласно п. 6. ст. 280 НК РФ в случае реализации (приобретения) ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, по цене ниже минимальной (выше максимальной) цены, определенной исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен, при определении финансового результата для целей налогообложения принимается минимальная (максимальная) цена, определенная исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен.
Применяется ли положение п. 6 ст. 280 НК РФ к реализации не обращающихся на ОРЦБ паев:
- — закрытых и интервальных паевых инвестиционных фондов, кроме паев, приобретенных у управляющей компании;
- — закрытых и интервальных паевых инвестиционных фондов, ограниченных в обороте, кроме паев, полученных от управляющей компании?
3. Согласно п. п. 5 и 6 ст. 280 НК РФ по операциям с инвестиционными паями открытых паевых инвестиционных фондов, обращающимися/не обращающимися на организованном рынке, в том числе в случае их приобретения (погашения) у управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим данный открытый паевой инвестиционный фонд, фактическая цена сделки принимается для целей налогообложения, если она соответствует расчетной стоимости инвестиционного пая.
Может ли банк для целей налога на прибыль при приобретении/реализации паев открытых паевых инвестиционных фондов, если фактическая цена сделки не соответствует расчетной стоимости инвестиционного пая, принимать:
- — фактическую цену реализации, если она находится в интервале между максимальной и минимальной ценами, определенными исходя из расчетной стоимости инвестиционного пая и предельного отклонения;
- — минимальную (максимальную) цену сделки согласно абз. 5 п. 5 и абз. 3 п. 6 ст. 280 НК РФ в случае, если цена реализации ниже (выше) рассчитанной минимальной (максимальной) цены?
Ответ: По первому вопросу
Статьей 300 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) установлено, что профессиональные участники рынка ценных бумаг, осуществляющие дилерскую деятельность, вправе относить на расходы в целях налогообложения отчисления в резервы под обесценение ценных бумаг в случае, если такие налогоплательщики определяют доходы и расходы по методу начисления.
Согласно п. 2 ст. 280 НК РФ доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются, в частности, исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги.
Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг определяются, в частности, исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию.
Согласно п. 5 ст. 280 НК РФ рыночной ценой ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, для целей налогообложения признается фактическая цена реализации или иного выбытия ценных бумаг, если эта цена находится в интервале между минимальной и максимальной ценами сделок (интервал цен) с указанной ценной бумагой, зарегистрированной организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения соответствующей сделки.
В случае реализации (приобретения) ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, по цене ниже минимальной (выше максимальной) цены сделок на организованном рынке ценных бумаг при определении финансового результата принимается минимальная (максимальная) цена сделки на организованном рынке ценных бумаг.
Ценой приобретения ценных бумаг, приобретенных по цене ниже минимальной цены сделок на организованном рынке ценных бумаг, признается фактическая цена приобретения. Ценой приобретения ценных бумаг, приобретенных по цене, превышающей максимальную цену сделок на организованном рынке ценных бумаг, признается такая максимальная цена.
По второму вопросу
В соответствии с п. 6 ст. 280 НК РФ по операциям с инвестиционными паями закрытых и интервальных паевых инвестиционных фондов, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, в случае их приобретения у управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим соответствующий паевой инвестиционный фонд, для целей налогообложения принимается фактическая цена сделки, если она соответствует расчетной стоимости инвестиционного пая, определенной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах.
Поскольку специального порядка определения фактической цены сделки в отношении инвестиционных паев закрытых и интервальных паевых инвестиционных фондов, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в случае их приобретения не у управляющей компании не определено, то она должна определяться исходя из общих положений, применяемых к не обращающимся на организованном рынке ценным бумагам и установленных ст. 280 НК РФ.
По третьему вопросу
Пунктом 5 ст. 280 НК РФ установлено, что по операциям с инвестиционными паями открытых паевых инвестиционных фондов, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, в том числе в случае их приобретения (погашения) у управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим данный открытый паевой инвестиционный фонд, фактическая цена сделки принимается для целей налогообложения, если она соответствует расчетной стоимости инвестиционного пая, определенной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах.
Следовательно, в отношении инвестиционных паев открытых паевых инвестиционных фондов определен специальный порядок определения фактической цены сделки.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 13 ноября 2010 г. N 03-03-06/2/194
наверхВопрос: При формировании налоговой базы в целях исчисления налога на прибыль в соответствии с положениями ст. 330 НК РФ доход налогоплательщика, осуществляющего обязательное медицинское страхование, в виде средств, полученных от территориальных фондов обязательного медицинского страхования, признается на дату перечисления указанных средств в размере, определяемом исходя из порядка финансирования, указанного в таком договоре.
У страховой организации возможны ситуации, когда страховые платежи по обязательному медицинскому страхованию поступают в отчетном (налоговом) периоде, но предназначены на следующий период в соответствии с договором о финансировании, либо когда эти платежи поступают, но договором о финансировании их перечисление не предусмотрено.
Можно ли для целей исчисления налога на прибыль считать страховые платежи, поступившие в отчетном (налоговом) периоде, но предназначенные на следующий период, доходом отчетного периода или же в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ это будет считаться предоплатой?
Ответ: Из вопроса следует, что страховая организация получает в отчетном (налоговом) периоде от территориального фонда обязательного медицинского страхования средства, предназначенные для другого отчетного (налогового) периода либо перечисление которых договором финансирования не предусмотрено.
Согласно п. 1 ст. 271 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) в целях гл. 25 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).
В соответствии со ст. 330 НК РФ доход налогоплательщика, осуществляющего обязательное медицинское страхование, в виде средств, полученных от территориальных фондов обязательного медицинского страхования, признается на дату перечисления указанных средств, определенную договором финансирования, в размере, определяемом исходя из порядка финансирования, указанного в таком договоре.
Таким образом, учитывая специальный порядок признания средств, полученных от территориальных фондов обязательного медицинского страхования, такие средства, полученные в отчетном (налоговом) периоде, но предназначенные для другого отчетного (налогового) периода, либо перечисление которых договором финансирования не предусмотрено, необходимо учитывать в доходах для целей налогообложения на дату их фактического поступления. При этом страховой платеж, поступивший в отчетном периоде, но предназначенный на следующий отчетный период, должен направляться в страховые резервы.
Пунктом 7 Положения о страховых медицинских организациях, осуществляющих обязательное медицинское страхование, утвержденного Постановлением Совета Министров Правительства Российской Федерации от 11.10.1993 N 1018, установлено, что страховые платежи по обязательному медицинскому страхованию, поступившие от территориального фонда обязательного медицинского страхования в соответствии с заключенными страховой медицинской организацией договорами, используются на оплату медицинских услуг, на расходы по ведению дела по обязательному медицинскому страхованию, формирование резервов (оплаты медицинских услуг, финансирования предупредительных мероприятий и запасного) и оплату труда работников, занятых обязательным медицинским страхованием.
Таким образом, расходы по ведению дела по обязательному медицинскому страхованию, производимые за счет страховых платежей по обязательному медицинскому страхованию, поступивших от территориального фонда обязательного медицинского страхования, учитываются в расходах для целей налогообложения прибыли организаций на основании пп. 10 п. 2 ст. 294 НК РФ.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 13 ноября 2010 г. N 03-03-06/3/10
наверхВопрос: Пунктом 2 ст. 13 Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ предусмотрено, что по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок (далее — ФИСС), заключенным до 1 июля 2009 г., дата завершения которых наступает с 1 января 2010 г., с одной стороны, применяются положения гл. 25 НК РФ, в том числе в части переоценки, действовавшие в 2009 г., с другой стороны, убытки по таким сделкам признаются после завершения сделки с 1 января 2010 г. в порядке, установленном НК РФ (в редакции, действующей с 2010 г.).
Какая сумма подлежит признанию в целях налога на прибыль с 2010 г. по мере завершения операций с ФИСС, заключенных до 1 июля 2009 г. налогоплательщиком — банком, обладающим лицензией на осуществление профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг, если до 1 января 2010 г. получен убыток по налоговой базе, сформированной по совокупности ФИСС, не обращающихся на организованном рынке? При этом данный убыток был сформирован по совокупности ФИСС, среди которых имелись как прибыльные ФИСС, завершенные до 31 декабря 2009 г., так и убыточные ФИСС, дата исполнения которых наступает позднее 1 января 2010 г.
Ответ: Порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций по операциям с ФИСС установлен ст. ст. 301 — 305 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс). Согласно п. 5 ст. 304 Кодекса профессиональные участники рынка ценных бумаг, осуществляющие дилерскую деятельность, включая банки, вправе уменьшить налоговую базу, исчисленную в соответствии со ст. 274 Кодекса, на сумму убытка, полученного по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке.
Пунктом 2 ст. 13 Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее — Закон N 281-ФЗ) предусмотрено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок (далее — ФИСС), заключенным до 1 июля 2009 г., дата завершения которых наступает с 1 января 2010 г., применяются положения гл. 25 Кодекса, в том числе в части переоценки, действовавшие в 2009 г. Убытки по таким сделкам признаются после завершения сделки с 1 января 2010 г. в порядке, установленном Кодексом (в ред. Закона N 281-ФЗ).
При определении размера непокрытого убытка по сделке с ФИСС, полученного до 2010 г., налогоплательщик в налоговом учете должен скорректировать убыток, полученный по данной сделке до 2010 г., на сумму прибыли, полученной по другим сделкам с ФИСС, не обращающимися на организованном рынке, приходящуюся на данную сделку, рассчитанную исходя из отношения прибыли за соответствующие налоговые периоды к совокупному размеру убытка по указанным операциям с ФИСС до 2010 г.
Таким образом, профессиональные участники рынка ценных бумаг, осуществляющие дилерскую деятельность, вправе с 2010 г. на дату завершения сделки с ФИСС уменьшить налоговую базу, исчисленную в соответствии со ст. 274 Кодекса, на сумму отрицательного финансового результата за весь срок сделки с ФИСС, не обращающимися на организованном рынке, заключенной до 1 июля 2009 г. и завершенной в 2010 г. или позднее, в том числе на сумму непокрытого убытка, полученного по такой сделке до 2010 г. (п. 5 ст. 304 Кодекса, п. 2 ст. 13 Закона N 281-ФЗ).
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 5 мая 2010 г. N 03-03-06/2/87
наверх