Подборка по материалам информационного банка "Финансист" системы КонсультантПлюс. Составитель Каширская Е.В.
Перейти к блоку вопросов и ответов: 123456789
Вопрос: Согласно Протоколу от 07.10.2010 о внесении изменений в Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал, подписанное в Никосии 05.12.1998 (далее — Соглашение), Правительство Российской Федерации и Правительство Республики Кипр согласились о нижеследующем:
Дополнить ст. 6 "Доходы от недвижимого имущества" Соглашения новым п. 5 следующего содержания:
"5. Положения пунктов 1 и 3 также распространяются на доходы, полученные через посредство трастов недвижимости, паевых фондов недвижимости или аналогичных коллективных форм инвестирования, созданных в первую очередь для инвестиций в недвижимое имущество".
Согласно п. 1 ст. 6 "Доходы от недвижимого имущества" Соглашения доходы, получаемые резидентом одного Договаривающегося Государства от недвижимого имущества (включая доход от сельского или лесного хозяйства), находящегося в другом Договаривающемся Государстве, могут облагаться налогом в этом другом Государстве.
Согласно п. 3 ст. 6 "Доходы от недвижимого имущества" Соглашения положения п. 1 применяются к доходу, получаемому от прямого использования, сдачи в аренду или использования недвижимого имущества в любой другой форме.
ООО — резидент Республики Кипр является доверительным управляющим имущества, составляющего закрытый паевой инвестиционный фонд недвижимости, созданный в РФ.
Структура активов закрытого паевого инвестиционного фонда недвижимости состоит из недвижимого имущества и права аренды недвижимого имущества, а также других активов, предусмотренных Приказом ФСФР России от 20.05.2008 N 08-19/пз-н "Об утверждении Положения о составе и структуре активов акционерных инвестиционных фондов и активов паевых инвестиционных фондов", таких как:
- 1) денежные средства, в том числе иностранная валюта, на счетах и во вкладах в кредитных организациях;
- 2) долговые инструменты:
- а) облигации российских хозяйственных обществ, если условия их выпуска предусматривают право на получение от эмитента только денежных средств или эмиссионных ценных бумаг и государственная регистрация выпуска которых сопровождалась регистрацией проспекта ценных бумаг или в отношении которых зарегистрирован проспект ценных бумаг (проспект эмиссии ценных бумаг, план приватизации, зарегистрированный в качестве проспекта эмиссии ценных бумаг);
- б) биржевые облигации российских хозяйственных обществ;
- в) государственные ценные бумаги Российской Федерации, государственные ценные бумаги субъектов Российской Федерации и муниципальные ценные бумаги;
- г) облигации иностранных эмитентов и международных финансовых организаций, если по ним предусмотрен возврат суммы основного долга в полном объеме и присвоенный облигациям код CFI имеет следующие значения: первая буква — значение "D", вторая буква — значение "Y", "B", "C", "T" (далее вместе — облигации иностранных эмитентов);
- д) российские и иностранные депозитарные расписки на облигации иностранных эмитентов;
- 3) инвестиционные паи паевых инвестиционных фондов и акции акционерных инвестиционных фондов, относящихся к категории фондов недвижимости или рентных фондов;
- 4) паи (акции) иностранных инвестиционных фондов.
Данные активы в совокупности могут составлять до 60 процентов активов закрытого паевого инвестиционного фонда недвижимости.
В каком порядке и по какой ставке будет происходить налогообложение налогом на прибыль ООО — резидента Республики Кипр при получении промежуточной выплаты дохода по паям указанного закрытого паевого инвестиционного фонда недвижимости и при погашении этих паев?
Ответ: В настоящее время Протокол не вступил в силу.
В соответствии со ст. III Протокола от 07.10.2010 о внесении изменений в Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 05.12.1998 (далее — Протокол и Соглашение) ст. 6 "Доходы от недвижимого имущества" Соглашения дополнена новым п. 5, согласно которому положения п. п. 1 и 3 ст. 6 Соглашения также распространяются на доходы, полученные через посредство трастов недвижимости, паевых фондов недвижимости или аналогичных коллективных форм инвестирования, созданных, в первую очередь, для инвестиций в недвижимое имущество.
Таким образом, после вступления в силу Протокола согласно п. 5 ст. 6 Соглашения доходы пайщика — резидента Республики Кипр, полученные в виде промежуточной выплаты по паям паевого инвестиционного фонда недвижимости, а также при погашении таких паев, будут облагаться налогом на территории Российской Федерации как доходы от недвижимого имущества.
Следовательно, к таким доходам будет применяться ставка налога, установленная п. 1 или пп. 1 п. 2 ст. 284 Налогового кодекса Российской Федерации в зависимости от способа формирования налоговой базы.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 28 января 2011 г. N 03-08-05
наверхВопрос: Физическое лицо, являющееся клиентом организации-брокера, совершило сделку продажи ценных бумаг без участия этого брокера, в целях исполнения которой осуществило вывод ценных бумаг со своего счета депо, открытого в депозитарии указанной организации-брокера, на счет третьего лица (покупателя по сделке).
В целях п. 18 ст. 214.1 НК РФ выплатой дохода в натуральной форме признается передача налоговым агентом ценных бумаг со счета депо, по которым налоговый агент наделен правом распоряжения, налогоплательщику. При этом под выплатой денежных средств в целях указанного пункта НК РФ понимается выплата налоговым агентом наличных денежных средств налогоплательщику или третьему лицу по требованию налогоплательщика. Одновременно выплатой дохода в натуральной форме в целях указанного пункта не признается передача налоговым агентом ценных бумаг по требованию налогоплательщика, связанная с исполнением последним сделок с ценными бумагами, при условии, если денежные средства по соответствующим сделкам в полном объеме поступили на счет налогоплательщика, открытый у данного налогового агента.
Означает ли это, что передача налоговым агентом со счета депо налогоплательщика, открытого в депозитарии налогового агента, по которому налоговый агент наделен правом распоряжения, ценных бумаг на счет третьего лица (покупателя по сделке) по требованию налогоплательщика, связанная с исполнением последним сделок с ценными бумагами, в случае если денежные средства по соответствующим сделкам не поступили на счет налогоплательщика, открытый у данного налогового агента, является выплатой дохода в натуральной форме в целях исчисления НДФЛ?
Ответ: Согласно п. 18 ст. 214.1 Налогового кодекса Российской Федерации выплатой дохода в натуральной форме в целях данного пункта признается передача налоговым агентом налогоплательщику ценных бумаг со счета депо (лицевого счета) налогового агента или счета депо (лицевого счета) налогоплательщика, по которым налоговый агент наделен правом распоряжения.
При этом не признаются выплатой дохода в натуральной форме в целях данного пункта передача налоговым агентом ценных бумаг по требованию налогоплательщика, связанная с исполнением последним сделок с ценными бумагами, при условии, если денежные средства по соответствующим сделкам в полном объеме поступили на счет (в том числе банковский счет) налогоплательщика, открытый у данного налогового агента, а также передача (перерегистрация) ценных бумаг на счет депо, по которому удостоверяются права собственности данного налогоплательщика, открытый в депозитарии, осуществляющего свою деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации.
При несоблюдении вышеуказанных условий доходы, возникающие при передаче налоговым агентом налогоплательщику ценных бумаг, относятся к доходам в натуральной форме.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 28 января 2011 г. N 03-04-05/4-40
наверхВопрос: Банк совершает операции по купле-продаже ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ, от своего имени и за свой счет.
Согласно п. 5 ст. 280 НК РФ для целей налогообложения прибыли рыночной ценой ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ, признается фактическая цена их реализации, если она находится в интервале между минимальной и максимальной ценами сделок с этой ценной бумагой, зарегистрированными организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения сделки.
При отсутствии информации об интервале цен у организаторов торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения сделки налогоплательщик принимает интервал цен при реализации этих ценных бумаг по данным организаторов торговли на рынке ценных бумаг на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились у организатора торговли хотя бы один раз в течение последних трех месяцев.
Так как ОРЦБ — это сфера обращения ценных бумаг на торгах фондовых бирж или иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, то на ОРЦБ формируется рыночная цена ценных бумаг. Организатор торговли обязан раскрывать минимальную и максимальную цены сделок с ценными бумагами, совершенных в течение торгового дня, независимо от количества этих сделок (ст. 9 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг", п. 7.7 Положения о деятельности по организации торговли на рынке ценных бумаг, утвержденного Приказом ФСФР России от 09.10.2007 N 07-102/пз-н). Соответственно, информации даже об одной сделке достаточно для вывода о наличии или отсутствии отклонений фактической цены реализации ценных бумаг от их рыночной цены.
Имеет ли право банк в целях исчисления налога на прибыль использовать для определения рыночной цены интервал цен, зарегистрированный организатором торгов, даже если в день совершения сделки с ценной бумагой была зарегистрирована только одна сделка?
Ответ: Согласно п. 2 ст. 280 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются, в частности, исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги.
Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг определяются, в частности, исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию.
Под рыночной котировкой ценной бумаги в целях гл. 25 НК РФ понимается средневзвешенная цена ценной бумаги по сделкам, совершенным в течение торгового дня через российского организатора торговли на рынке ценных бумаг, включая фондовую биржу, — для ценных бумаг, допущенных к торгам такого организатора торговли на рынке ценных бумаг, такой фондовой биржи, или цена закрытия по ценной бумаге, рассчитываемая иностранной фондовой биржей по сделкам, совершенным в течение торгового дня через такую биржу, — для ценных бумаг, допущенных к торгам такой фондовой биржи (п. 4 ст. 280 НК РФ).
Пунктом 5 ст. 280 НК РФ установлено, что рыночной ценой ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, для целей налогообложения признается фактическая цена реализации или иного выбытия ценных бумаг, если эта цена находится в интервале между минимальной и максимальной ценами сделок (интервал цен) с указанной ценной бумагой, зарегистрированными организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения соответствующей сделки.
При отсутствии информации об интервале цен у организаторов торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения сделки налогоплательщик принимает интервал цен при реализации этих ценных бумаг по данным организаторов торговли на рынке ценных бумаг на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились у организатора торговли хотя бы один раз в течение последних трех месяцев.
В соответствии с правовой позицией, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 09.03.2010 N 14965/09, поскольку биржа раскрывает информацию как о минимальной, так и о максимальной ценах сделок независимо от количества сделок, для целей применения ст. 280 НК РФ этой информации достаточно для вывода о наличии или отсутствии отклонений фактической цены реализации ценных бумаг на внебиржевом рынке от их рыночной цены, которые определяются путем сравнения фактической цены реализации ценных бумаг с соответствующими показателями как по нескольким биржевым сделкам, так и по одной биржевой сделке.
Таким образом, наличие одной биржевой сделки достаточно для сравнения с ней фактической цены реализации ценных бумаг в целях принятия такой фактической цены реализации ценных бумаг для целей налогообложения.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 27 января 2011 г. N 03-03-06/2/18
наверхВопрос: Банк реализует для клиентов-физлиц, являющихся держателями карт, различные программы добровольного страхования. Договор страхования заключается в пользу физлица, страхователем является банк.
Расходы, которые несет банк по уплате страховой премии, соответствуют критериям, установленным ст. 252 гл. 25 НК РФ: расходы документально подтверждены и экономически обоснованны. Комиссия, взимаемая за участие в программе страхования, превышает расходы по уплате страховой премии, то есть позволяет возместить расходы банка и получить дополнительный доход.
Учитывая изложенное, банк считает возможным учитывать расходы по уплате страховой премии по данным продуктам при исчислении налога на прибыль. Правомерна ли позиция банка?
Ответ: Статьей 263 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) установлены расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование.
В соответствии с п. 1 ст. 263 НК РФ расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по видам добровольного имущественного страхования, перечисленным в п. 1 ст. 263 НК РФ.
В соответствии с пп. 9.1 п. 1 ст. 263 НК РФ расходы на добровольное имущественное страхование включают страховые взносы по добровольному страхованию имущественных интересов, связанных с обращением банковских карт, выпущенных (эмитированных) налогоплательщиком, в случаях возникновения убытков страхователя в результате проведения третьими лицами операций с использованием поддельных, утерянных или украденных у держателей банковских карт, списания денежных средств на основании подделанных слипов или квитанций электронного терминала, подтверждающих проведение операций держателем банковской карты, проведения иных незаконных операций с банковскими картами.
Таким образом, учет страховых взносов по добровольному страхованию иных имущественных интересов, связанных с обращением банковских карт, выпущенных (эмитированных) налогоплательщиком, не установленных пп. 9.1 п. 1 ст. 263 НК РФ, положениями гл. 25 НК РФ не предусмотрен.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 26 января 2011 г. N 03-03-06/2/14
наверхВопрос: В каком порядке следует учитывать комиссии, уплачиваемые физическим лицом в связи с заключением и исполнением сделок РЕПО? Вправе ли брокер при определении налоговой базы по НДФЛ по сделкам РЕПО увеличивать сумму покупки РЕПО и уменьшать сумму продажи РЕПО на суммы уплачиваемых комиссий?
Ответ: В соответствии с п. 6 ст. 214.3 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по операциям РЕПО определяется как доходы в виде процентов по займам, полученные в налоговом периоде по совокупности операций РЕПО, уменьшенные на величину расходов в виде процентов по займам, уплаченных в налоговом периоде по совокупности операций РЕПО.
Учет сумм комиссии, уплачиваемой налогоплательщиком в связи с заключением и исполнением сделок РЕПО, при определении налоговой базы непосредственно по сделке РЕПО не предусмотрен.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 18 января 2011 г. N 03-04-06/4-2
наверхВопрос: Согласно абз. 2 п. 1 ст. 4 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" состав и размер денежных обязательств и обязательных платежей, возникших до принятия арбитражным судом заявления о признании должника банкротом и заявленных после принятия арбитражным судом такого заявления и до принятия решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства, определяются на дату введения каждой процедуры банкротства, следующей после наступления срока исполнения соответствующего обязательства.
В соответствии с п. 4 Постановления Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 N 63 "О текущих платежах по денежным обязательствам в деле о банкротстве" при решении вопроса о квалификации в качестве текущих платежей требований об уплате процентов за пользование денежными средствами, предоставленными должнику по договору займа, кредитному договору либо в качестве коммерческого кредита, судам необходимо иметь в виду, что указанные проценты наряду с подлежащей возврату суммой займа (кредита), на которую они начисляются, образуют сумму задолженности по соответствующему денежному обязательству должника, состав и размер которого, если это обязательство возникло до принятия заявления о признании должника банкротом, определяются по правилам п. 1 ст. 4 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ. В этом случае требования об уплате таких процентов не являются текущими платежами.
По смыслу приведенных выше положений проценты, подлежащие уплате на сумму займа (кредита) соответственно на дату подачи в суд заявления о признании должника банкротом или на дату введения соответствующей процедуры банкротства, присоединяются к сумме займа (кредита), в силу чего в реестр требований кредиторов должника подлежит включению требование об уплате исчисленной таким образом денежной суммы, размер которой впоследствии не изменяется.
Судебная практика исходит из того, что правовые основания для начисления процентов за пользование кредитом, задолженность по которому ранее включена в реестр требований кредиторов, за последующие периоды отсутствуют. Например, Постановление ФАС Центрального округа от 29.03.2010 N Ф10-932/10(2).
В случае введения в отношении должника-заемщика процедуры наблюдения и включения требований банка в реестр требований кредиторов какой именно момент возможно считать моментом прекращения начисления процентов за пользование кредитом по кредитному договору и штрафных санкций в целях исчисления банком налога на прибыль?
Ответ: Доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам, учитываются в составе внереализационных доходов на основании п. 6 ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ).
В соответствии с п. 6 ст. 271 НК РФ при применении метода начисления доход в виде процентов признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец месяца соответствующего отчетного периода вне зависимости от фактического поступления в их оплату денежных средств или иного имущества.
Пунктом 1 ст. 269 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.
Таким образом, основанием для начисления в налоговом учете дохода в виде процентов является действующее долговое обязательство, условиями которого предусмотрена уплата процентов.
Вопросы, связанные с порядком начисления процентов по долговым обязательствам должника, в отношении которого возбуждено производство по делу о банкротстве, регулируются Федеральным законом от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее — Закон о банкротстве).
Вместе с тем в соответствии с правовой позицией, изложенной в п. 4 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.07.2009 N 63, при решении вопроса о квалификации в качестве текущих платежей требований об уплате процентов за пользование денежными средствами, предоставленными должнику по договору займа, кредитному договору либо в качестве коммерческого кредита, судам необходимо иметь в виду, что указанные проценты наряду с подлежащей возврату суммой займа (кредита), на которую они начисляются, образуют сумму задолженности по соответствующему денежному обязательству должника, состав и размер которого, если это обязательство возникло до принятия заявления о признании должника банкротом, определяются по правилам п. 1 ст. 4 Закона о банкротстве. В этом случае требования об уплате таких процентов не являются текущими платежами.
По смыслу указанной нормы проценты, подлежащие уплате на сумму займа (кредита) соответственно на дату подачи в суд заявления о признании должника банкротом или на дату введения соответствующей процедуры банкротства, присоединяются к сумме займа (кредита). В реестр требований кредиторов подлежит включению требование об уплате получившейся денежной суммы, размер которой впоследствии не изменяется.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 17 января 2011 г. N 03-03-06/2/7
наверхВопрос: В соответствии со ст. 809 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется существующей в месте жительства заимодавца, а если заимодавцем является юридическое лицо, в месте его нахождения ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день оплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части. При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа.
В соответствии с условием кредитного договора, заключенного между банком и заемщиком, начисление процентов производится на фактическую сумму задолженности по кредиту начиная с даты, следующей за датой выдачи кредита, и заканчивается датой возврата кредита, определенной в кредитном договоре. В случае невыполнения клиентом обязательств по возврату предоставленного кредита (или его части) в установленные сроки клиент обязуется уплатить банку неустойку на сумму просроченной задолженности в определенном размере (в процентах годовых) за каждый день просрочки до момента погашения задолженности.
Таким образом, при уклонении заемщика от возврата кредита и окончании установленного договором срока пользования кредитом начисление процентов за пользование кредитом прекращается и с даты просрочки возврата кредита на сумму невозвращенного кредита и не оплаченных к этой дате процентов начисляется неустойка до момента фактического возврата банку заемщиком денежных средств (или принятия соответствующего судебного решения).
Банк в случае невозврата заемщиком кредита (или его части) в установленные договором сроки прекращает начисление процентов на просроченную задолженность по кредиту в бухгалтерском учете. При взыскании задолженности по кредиту в судебном порядке в расчет исковых требований включается задолженность по кредиту, учтенная в бухгалтерском учете, и сумма неустойки, рассчитанная в соответствии с условиями кредитного договора.
В случае, когда условиями кредитного договора предусмотрено прекращение начисления процентов за пользование кредитом в дату окончания срока возврата кредита, вправе ли банк в случае уклонения заемщика от возврата кредита в указанный срок прекратить начисление процентов в целях налога на прибыль так же, как прекращается начисление процентов в бухгалтерском учете согласно условиям заключенного кредитного договора?
Ответ: Доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам, учитываются в составе внереализационных доходов на основании п. 6 ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ).
Особенности определения доходов банков в виде процентов устанавливаются ст. 290 НК РФ. Так, пп. 1 п. 2 ст. 290 НК РФ установлено, что к доходам банков в целях гл. 25 НК РФ относятся доходы от осуществления банковской деятельности в виде процентов от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств, предоставления кредитов и займов.
В соответствии с п. 6 ст. 271 НК РФ при применении метода начисления доход в виде процентов признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец месяца соответствующего отчетного периода вне зависимости от фактического поступления в их оплату денежных средств или иного имущества.
Пунктом 1 ст. 269 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.
Таким образом, основанием для начисления в налоговом учете дохода в виде процентов является действующее долговое обязательство, условиями которого предусмотрена уплата процентов.
В связи с этим с момента прекращения долгового обязательства вследствие расторжения (изменения) договора кредита либо прекращения начисления процентов по договору кредита в случаях, предусмотренных договором кредита, основания для начисления процентов в налоговом учете отсутствуют.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 14 января 2011 г. N 03-03-06/2/5
наверхВопрос: Пунктом 5 ст. 304 НК РФ установлено, что при осуществлении операции хеджирования с учетом требований п. 5 ст. 301 доходы (расходы) учитываются при определении налоговой базы, при расчете которой в соответствии с положениями ст. 274 НК РФ учитываются доходы и расходы, связанные с объектом хеджирования.
Статья 326 НК РФ предусматривает, что если объектом хеджирования являются требования (обязательства) по конкретной сделке, в случае ее досрочного расторжения (прекращения по иным основания) доходы (расходы), связанные с ФИСС, определяются на конец отчетного (налогового) периода, в котором произошло досрочное расторжение сделки (ее прекращение по иным основаниям) с объектом хеджирования, или на дату исполнения сделки (сделок), если указанная дата исполнения наступила ранее отчетной даты периода, и включаются в налоговую базу, при расчете которой учитываются доходы (расходы), связанные с объектом хеджирования. При этом доходы (расходы), связанные с ФИСС, возникшие после отчетной даты периода, в котором произошло его досрочное расторжение, учитываются при определении налоговой базы с ФИСС с учетом доходов (расходов), учтенных ранее в налоговой базе по операциям, связанным с объектом хеджирования.
Банком был заключен процентный своп, который в целях налогового учета был признан хеджирующей сделкой. Объект хеджирования — процентный риск по конкретному кредитному договору, заключенному банком. Хеджирующая сделка заключена на срок действия кредитного договора. По условиям процентного свопа обмен процентными платежами производится один раз в квартал.
В соответствии с учетной политикой банка для целей налогообложения банк не пользуется правом текущей переоценки ФИСС, используемых в целях хеджирования.
В I квартале 2010 г. банком была совершена операция по уступке права требования долга по кредитному договору, процентный риск по которому был признан объектом хеджирования. Сделка процентного свопа досрочно не прекращалась.
В каком порядке в 2010 г. банк должен отражать в налоговой базе по налогу на прибыль доходы (расходы) по данной хеджирующей сделке?
Ответ: В соответствии с п. 5 ст. 301 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) в целях налогообложения прибыли организаций под операциями хеджирования понимаются операции (совокупность операций) с финансовыми инструментами срочных сделок (в том числе разных видов), совершаемые в целях уменьшения (компенсации) неблагоприятных для налогоплательщика последствий (полностью или частично), обусловленных возникновением убытка, недополучением прибыли, уменьшением выручки, уменьшением рыночной стоимости имущества, включая имущественные права (права требования), увеличением обязательств налогоплательщика вследствие изменения цены, процентной ставки, валютного курса, в том числе курса иностранной валюты к валюте Российской Федерации, или иного показателя (совокупности показателей) объекта (объектов) хеджирования.
Пунктом 5 ст. 304 НК РФ предусмотрено, что при осуществлении операции хеджирования с учетом требований п. 5 ст. 301 НК РФ расходы учитываются при определении налоговой базы, при расчете которой в соответствии с положениями ст. 274 НК РФ учитываются доходы и расходы, связанные с объектом хеджирования.
Порядок ведения налогового учета по операциям хеджирования установлен ст. 326 НК РФ. В соответствии с указанной статьей при применении метода начисления, если объектом хеджирования являются требования (обязательства) по конкретной сделке, в случае ее досрочного расторжения (прекращения по иным основаниям) доходы (расходы), связанные с финансовыми инструментами срочных сделок, определяются на конец отчетного (налогового) периода, в котором произошло досрочное расторжение сделки (ее прекращение по иным основаниям) с объектом хеджирования, или на дату исполнения сделки (сделок), если указанная дата исполнения наступила ранее отчетной даты периода, и включаются в налоговую базу, при расчете которой учитываются доходы (расходы), связанные с объектом хеджирования. При этом доходы (расходы), связанные с финансовыми инструментами срочных сделок, возникающие после отчетной даты периода, в котором произошло его досрочное расторжение, учитываются при определении налоговой базы с финансовыми инструментами срочных сделок с учетом доходов (расходов), учтенных ранее в налоговой базе по операциям, связанным с объектом хеджирования.
Учитывая изложенное, при заключении процентного свопа в целях хеджирования процентного риска по кредитному договору, при условии оформления операции хеджирования в установленном НК РФ порядке, доходы и расходы, полученные по операции хеджирования до отчетной даты периода, в котором произошла уступка прав требования по кредитному договору, учитываются при определении налоговой базы, рассчитанной в соответствии со ст. 274 НК РФ (при определении которой учитываются доходы (включая проценты) и расходы по хеджируемой сделке (кредитному договору)).
Начиная с окончания отчетного периода, в котором произошла уступка прав требования по хеджируемой сделке, определение налоговой базы по процентному свопу осуществляется в соответствии со ст. 303 НК РФ, устанавливающей особенности формирования доходов и расходов по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке.
При этом, учитывая положения п. 3 ст. 248 и п. 5 ст. 252, а также ст. 326 НК РФ, доходы и расходы по операции хеджирования, учтенные при определении налоговой базы до отчетной даты периода, в котором произошла уступка прав требования по хеджируемой сделке, не подлежат повторному включению в налоговую базу по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 13 января 2011 г. N 03-03-06/2/3
наверхВопрос: ООО — профессиональный участник РЦБ осуществляет брокерскую деятельность.
В соответствии с п. 1 ст. 214.1 НК РФ при определении налоговой базы по доходам по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок учитываются доходы, полученные по следующим операциям:
- 1) с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;
- 2) с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;
- 3) с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке;
- 4) с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке.
В соответствии с п. 3 ст. 214.1 НК РФ к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, в целях гл. 23 относятся:
- 1) ценные бумаги, допущенные к торгам российского организатора торговли на рынке ценных бумаг, в том числе на фондовой бирже;
- 2) инвестиционные паи открытых паевых инвестиционных фондов, управление которыми осуществляют российские управляющие компании;
- 3) ценные бумаги иностранных эмитентов, допущенные к торгам на иностранных фондовых биржах.
В соответствии с п. 4 ст. 214.1 НК РФ указанные в п. 3 ст. 214.1 НК РФ ценные бумаги (за исключением инвестиционных паев открытых паевых инвестиционных фондов, управление которыми осуществляют российские управляющие компании) в целях гл. 23 относятся к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, если по ним рассчитывается рыночная котировка ценной бумаги. Под рыночной котировкой ценной бумаги понимается:
- 1) средневзвешенная цена ценной бумаги по сделкам, совершенным в течение одного торгового дня через российского организатора торговли на рынке ценных бумаг, включая фондовую биржу, — для ценных бумаг, допущенных к торгам такого организатора торговли на рынке ценных бумаг, на фондовой бирже;
- 2) цена закрытия по ценной бумаге, рассчитываемая иностранной фондовой биржей по сделкам, совершенным в течение одного торгового дня через такую биржу, — для ценных бумаг, допущенных к торгам на иностранной фондовой бирже.
Имеется ли в виду в пп. 1 п. 4 ст. 214.1 НК РФ, что средневзвешенная цена ценной бумаги по сделкам должна быть определена на день, в котором происходит признание ценной бумаги для целей исчисления НДФЛ обращающейся на организованном рынке ценных бумаг?
Ответ: Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок установлены ст. 214.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс).
Пунктом 3 ст. 214.1 Кодекса установлено, что к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, в целях гл. 23 Кодекса относятся:
- 1) ценные бумаги, допущенные к торгам российского организатора торговли на рынке ценных бумаг, в том числе на фондовой бирже;
- 2) инвестиционные паи открытых паевых инвестиционных фондов, управление которыми осуществляют российские управляющие компании;
- 3) ценные бумаги иностранных эмитентов, допущенные к торгам на иностранных фондовых биржах.
При этом п. 4 ст. 214.1 Кодекса установлено, что указанные ценные бумаги (за исключением инвестиционных паев открытых паевых инвестиционных фондов, управление которыми осуществляют российские управляющие компании) в целях гл. 23 Кодекса относятся к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, если по ним рассчитывается рыночная котировка ценной бумаги. Под рыночной котировкой ценной бумаги понимается:
- 1) средневзвешенная цена ценной бумаги по сделкам, совершенным в течение одного торгового дня через российского организатора торговли на рынке ценных бумаг, включая фондовую биржу, — для ценных бумаг, допущенных к торгам такого организатора торговли на рынке ценных бумаг, на фондовой бирже;
- 2) цена закрытия по ценной бумаге, рассчитываемая иностранной фондовой биржей по сделкам, совершенным в течение одного торгового дня через такую биржу, — для ценных бумаг, допущенных к торгам на иностранной фондовой бирже.
Таким образом, если по данному виду ценной бумаги рассчитываются рыночные котировки, такие ценные бумаги относятся к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг.
Если рыночные котировки ценных бумаг производились в текущем налоговом периоде, то такие ценные бумаги для целей налогообложения налогом на доходы физических лиц признаются обращающимися в течение всего налогового периода.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 30 декабря 2010 г. N 03-04-06/2-325
наверх