Подборка по материалам информационного банка "Финансист" системы КонсультантПлюс. Составитель Каширская Е.В.
Перейти к блоку вопросов и ответов: 12345678
Вопрос: Управляющая компания осуществляет доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд (далее — ПИФ).
В соответствии с п. 2 ст. 378 НК РФ управляющая компания обязана исчислить и уплатить налог на имущество организаций в отношении имущества, составляющего ПИФ.
Управляющая компания приобретает в состав ПИФа квартиры в многоквартирных домах. Имущество, составляющее ПИФ, является общим имуществом владельцев инвестиционных паев и принадлежит им на праве общей долевой собственности. Владельцами имущества, переданного в состав ПИФа, могли являться как юридические, так и физические лица.
Следует ли управляющей компании исчислить и уплатить налог на имущество организаций и налог на имущество физических лиц в случае, если владельцами имущества, переданного в состав ПИФа, являлись физические и юридические лица, чьи права на доли в праве общей долевой собственности удостоверяются ценными бумагами — инвестиционными паями?
Инвестиционной политикой управляющей компании является приобретение имущественных прав из договоров участия в долевом строительстве объектов недвижимого имущества, объектов недвижимого имущества, прав аренды недвижимого имущества с целью сдачи недвижимого имущества в аренду или субаренду, продажи имущественных прав или недвижимого имущества.
Согласно п. 1 ст. 375 при определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
В соответствии с п. 12 Указаний по отражению в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, утвержденных Приказом Минфина России от 28.11.2001 N 97н, основные средства, полученные от учредителя управления, учитываются на счете 01 "Основные средства" по стоимости, по которой они числятся в бухгалтерском учете учредителя управления на дату вступления договора доверительного управления в силу.
Управляющая компания перепродает квартиры из состава ПИФа, сдает в аренду физлицам на шесть месяцев с правом продления каждые полгода. Такой срок договора определен для случая, если управляющая компания примет решение продать объект недвижимости.
Относятся ли приобретаемые в состав ПИФа квартиры к объектам основных средств в целях бухгалтерского учета и налога на имущество организаций?
Положение об учетной политике ПИФа не предполагает начисления амортизации по объектам основных средств.
Согласно абз. 3 п. 1 ст. 375 НК РФ в случае, если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.
Каков порядок формирования первоначальной, остаточной и текущей (восстановительной) стоимости имущества, составляющего ПИФ?
Ответ: Пунктом 2 ст. 378 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) определено, что имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, подлежит налогообложению налогом на имущество организаций у управляющей компании.
В соответствии со ст. 10 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" (далее — Федеральный закон N 156-ФЗ) паевой инвестиционный фонд — это обособленный имущественный комплекс, состоящий из имущества, переданного в доверительное управление управляющей компании учредителем (учредителями) доверительного управления, и из имущества, полученного в процессе такого управления, доля в праве собственности на которое удостоверяется ценной бумагой, выдаваемой управляющей компанией.
При передаче учредителем доверительного управления недвижимого имущества, принадлежащего ему на праве собственности, в состав паевого инвестиционного фонда право собственности учредителя доверительного управления на передаваемое имущество прекращается. На недвижимое имущество, переданное учредителем доверительного управления в состав паевого инвестиционного фонда, возникает право общей долевой собственности владельцев инвестиционных паев этого паевого инвестиционного фонда (п. 1 ст. 235 Гражданского кодекса Российской Федерации, абз. 2 п. 2 ст. 11 Федерального закона N 156-ФЗ).
Ценные бумаги, выдаваемые управляющей компанией учредителям паевого инвестиционного фонда (то есть юридическим и физическим лицам), не признаются объектами налогообложения в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах как по налогу на имущество организаций, так и по налогу на имущество физических лиц.
В соответствии со ст. ст. 10, 11 и 15 Федерального закона N 156-ФЗ паевой инвестиционный фонд не является юридическим лицом. Состав активов паевого инвестиционного фонда должен содержаться в инвестиционной декларации. Имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, переданное в доверительное управление, обособляется от другого имущества учредителя управления, а также от имущества доверительного управляющего. Это имущество отражается у доверительного управляющего на отдельном балансе, и по нему ведется самостоятельный учет.
Согласно ст. 374 гл. 30 "Налог на имущество организаций" Кодекса объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 Кодекса.
Следовательно, в силу ст. ст. 374 и 378 Кодекса управляющая компания признается налогоплательщиком по налогу на имущество организаций не только в отношении имущества, учитываемого на балансе организации (управляющей компании), а также в отношении составляющего паевой инвестиционный фонд имущества, признаваемого объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 Кодекса, учитываемого на отдельном балансе и переданного в доверительное управление.
Налоговая база по налогу на имущество организаций, при определении которой в соответствии со ст. 375 Кодекса учитывается остаточная стоимость основных средств, формируется для целей налогообложения по установленным правилам ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
Поэтому при определении налоговой базы в отношении имущества закрытого паевого инвестиционного фонда следует учитывать особенности формирования первоначальной и остаточной стоимости основных средств (движимого и недвижимого имущества) исходя из норм бухгалтерского учета.
В соответствии с Указаниями по отражению в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, утвержденными Приказом Минфина России от 28.11.2001 N 97н, при организации бухгалтерского учета доверительный управляющий обеспечивает самостоятельный учет операций по каждому договору доверительного управления имуществом, обособленный от операций, связанных с имуществом доверительного управляющего. Отражение операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, формирование и учет доходов, расходов осуществляются в общеустановленном порядке.
Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации, включая формирование первоначальной и остаточной их стоимости, начисление амортизации, установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, в соответствии с которым актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если в отношении него одновременно выполняются условия, предусмотренные п. 4 ПБУ 6/01:
- — объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
- — объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- — организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта; объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Исходя из ПБУ 6/01 приобретенные активы в состав закрытого паевого инвестиционного фонда, отвечающие критериям основных средств в соответствии с п. 4 ПБУ 6/01, учитываются в составе основных средств до их выбытия в порядке, установленном п. 29 ПБУ 6/01.
Поэтому имущество закрытого паевого инвестиционного фонда не учитывается в составе основных средств только в том случае, если в отношении приобретаемых в состав закрытого паевого инвестиционного фонда активов не выполняются одновременно критерии п. 4 ПБУ 6/01, в частности, если организация предполагает последующую перепродажу приобретенных в состав закрытого паевого инвестиционного фонда квартир, то данные объекты относятся к товарам.
При этом к основным средствам относятся не только активы, учтенные на счете бухгалтерского учета 01 "Основные средства", но и в соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 к ним относятся основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода (в том числе предназначенные для предоставления в аренду), отражаемые в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности, то есть учтенные на счете бухгалтерского учета 03.
Поэтому если приобретенные в состав закрытого паевого инвестиционного фонда квартиры предназначены для сдачи в аренду, то данные объекты отвечают критериям основных средств.
Исходя из Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н, первоначальную стоимость основных средств, включаемых в состав имущества паевого инвестиционного фонда при его формировании, следует определять в порядке, аналогичном установленному ПБУ 6/01 для определения первоначальной стоимости основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации.
Пунктом 9 ПБУ 6/01 установлено, что первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
В силу ст. ст. 17 и 37 Федерального закона N 156-ФЗ, если инвестиционная декларация паевого инвестиционного фонда предусматривает инвестирование в имущество, оценка его осуществляется оценщиком.
С учетом изложенного оценка имущества закрытого паевого инвестиционного фонда, проведенная оценщиком, должна, учитываться при формировании первоначальной стоимости основных средств, приобретаемых в паевой инвестиционный фонд (передаваемых в обмен на ценные бумаги физическими или юридическими лицами или приобретаемых управляющей компанией при осуществлении доверительного управления), и постановке указанных основных средств на отдельный баланс.
Поэтому данный способ оценки имущества должен применяться при формировании первоначальной стоимости недвижимого имущества при его приобретении в состав закрытого паевого инвестиционного фонда.
Остаточная стоимость основных средств, сформированная как первоначальная стоимость за минусом амортизации, начисленной по правилам бухгалтерского учета в соответствии с п. п. 17 — 25 ПБУ 6/01, применяется для целей налогообложения. Кроме того, в текущей (восстановительной) стоимости основных средств паевого инвестиционного фонда учитываются результаты переоценки основных средств, проводимой в установленном п. 15 ПБУ 6/01 порядке не чаще 1 раза в год на конец года.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 30 августа 2011 г. N 03-05-05-01/70
наверхВопрос: О порядке применения льготной ставки по налогу на прибыль в размере 5%, установленной пп. "а" п. 2 ст. 10 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 05.12.1998, при налогообложении у источника выплаты доходов в виде дивидендов, выплачиваемых российской организацией кипрской организации.
Ответ: Согласно пп. "а" п. 2 ст. 10 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 05.12.1998 (далее — Соглашение) дивиденды, выплачиваемые компанией, являющейся резидентом одного Договаривающегося Государства, резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в первом упомянутом Государстве в размере, не превышающем 5% от общей суммы дивидендов, если лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, прямо вложило в капитал компании сумму, эквивалентную не менее 100 000 долл. США.
В соответствии с согласованным российской и кипрской сторонами Меморандумом о взаимопонимании к Соглашению от 11.07.2000 прямым вложением в капитал компании считается как приобретение акций при первичной или последующих эмиссиях, так и покупка акций через Фондовую биржу или непосредственно у предыдущего владельца акций. Критерий определения суммы, эквивалентной 100 000 долл. США, установлен в этом же Протоколе и заключается в том, что стоимостью инвестиций (вложения) является сумма, фактически уплаченная инвестором (вкладчиком) на дату приобретения акций и не подлежащая последующему пересчету в связи с колебаниями биржевого или валютного курса.
В Меморандуме о взаимопонимании к Соглашению от 31.10.2001 данная позиция также подтверждена сторонами, однако с оговоркой о том, что такого рода сделка (приобретение акций) должна быть совершена на основе принципа "вытянутой руки". Под сделкой, совершенной на основе принципа "вытянутой руки", понимается сделка по приобретению акций компании при соблюдении принципа использования рыночных цен между независимыми участниками при аналогичных сделках и на аналогичных условиях.
Учитывая вышеизложенное, применение льготной ставки налога в размере 5%, установленной пп. "а" п. 2 ст. 10 Соглашения, возможно, если на дату выплаты дивидендов вложение кипрского участника в капитал российской организации соответствует условиям пп. "а" п. 2 ст. 10 Соглашения.
В случае если на дату выплаты дивидендов доля участия кипрского резидента в капитале российской компании уменьшилась в результате отчуждения данным резидентом Кипра части акций (долей) российской организации, выплачивающей дивиденды, и составляет сумму менее 100 000 долл. США, льготная ставка налога в размере 5% не применяется.
В качестве документов, подтверждающих взнос в капитал российской компании, выплачивающей дивиденды, могут рассматриваться копии договоров купли-продажи акций (долей) такой российской компании и копии документов, подтверждающих оплату по договорам (копии выписок банка либо платежных поручений либо подтверждение депозитарно-клиринговой компании о произведенных расчетах). Поскольку представление таких документов налоговому агенту получателем дивидендов необходимо для подтверждения права на применение положений Соглашения, данные документы должны содержать актуальную и достоверную информацию на дату применения пп. "а" п. 2 ст. 10 Соглашения, устанавливающего льготную ставку налога в размере 5%.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 30 августа 2011 г. N 03-08-05
наверхВопрос: В мае 2011 г. ОАО (резидент Республики Беларусь) встало на учет в налоговом органе РФ в связи с осуществлением деятельности на территории РФ через отделение. Отделение представляет собой магазин по торговле мясопродукцией площадью 53 кв. м. Численность работников магазина — 4 человека. Численность работников ОАО в Республике Беларусь составляет 1400 человек.
Может ли ОАО в указанной ситуации являться налогоплательщиком ЕНВД?
Ответ: В соответствии со ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении видов предпринимательской деятельности, установленных п. 2 ст. 346.26 Кодекса.
Согласно п. 1 ст. 346.28 Кодекса налогоплательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог на вмененный доход, предпринимательскую деятельность, облагаемую данным налогом.
Пунктом 2 указанной статьи Кодекса установлено, что организации, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, переведенные решениями представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на уплату единого налога на вмененный доход, обязаны встать на учет в налоговом органе:
- — по месту осуществления предпринимательской деятельности (за исключением видов предпринимательской деятельности, указанных в абз. 3 п. 2 ст. 346.28 Кодекса);
- — по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) — по видам предпринимательской деятельности, указанным в пп. 5, 7 (в части, касающейся развозной и разносной розничной торговли) и в пп. 11 п. 2 ст. 346.26 Кодекса.
Согласно ст. 11 Кодекса организацией признается юридическое лицо, образованное в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранное юридическое лицо, компания и другое корпоративное образование, обладающее гражданской правоспособностью, созданное в соответствии с законодательством иностранных государств, международная организация, филиал и представительство указанных иностранных лиц и международных организаций, созданное на территории Российской Федерации.
Главой 26.3 Кодекса не установлены ограничения по применению единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности для иностранных организаций.
В связи с этим иностранная организация, осуществляющая на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности, подлежит постановке на учет в налоговых органах в качестве налогоплательщика данного налога в порядке, установленном ст. 346.28 Кодекса.
Следовательно, иностранная организация, осуществляющая предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли через отделение, может быть налогоплательщиком единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности при условии выполнения положений гл. 26.3 Кодекса.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 22 августа 2011 г. N 03-11-06/3/95
наверхВопрос: По договорам добровольного медицинского страхования страховщик осуществляет страховую выплату не только непосредственно в медицинское учреждение по его счетам в рамках договорных отношений между страховщиком и этим медицинским учреждением, но и путем возмещения застрахованному лицу его личных средств, затраченных на самостоятельное приобретения медицинских услуг, предусмотренных программой ДМС.
Вправе ли страховщик принять от застрахованного лица для целей исчисления страховщиком налога на прибыль и для целей осуществления застрахованному лицу страховой выплаты в виде страхового возмещения ксерокопии документов, подтверждающих понесенные застрахованным лицом расходы (если это прямо предусмотрено договором страхования), либо страховая выплата должна быть осуществлена только на основании оригиналов указанных документов, принятых страховщиком в дело в качестве первичной учетной документации?
Ответ: В соответствии со ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В соответствии с положениями Закона Российской Федерации от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" добровольное страхование, в том числе добровольное медицинское страхование, осуществляется на основании договора страхования и правил страхования, определяющих общие условия и порядок его осуществления.
Таким образом, в случае если договором или правилами добровольного медицинского страхования предусмотрена возможность представления застрахованным лицом в составе документов, необходимых для осуществления страховой выплаты, заверенных должным образом копий документов, подтверждающих понесенные им расходы, страховщик вправе осуществить страховую выплату на их основании.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 22 августа 2011 г. N 03-03-06/1/507
наверхВопрос: Организация — резидент Российской Федерации планирует хеджировать свой валютный риск, возникающий вследствие наличия обязательства, связанного с привлечением ею займа, выраженного в иностранной валюте, путем заключения поставочного валютного форвардного контракта с банком. Банк, в свою очередь, передает свои риски путем заключения аналогичного поставочного валютного форвардного контракта с иностранной компанией — резидентом Британских Виргинских островов.
Для целей налогового учета банк признает поставочные валютные форвардные контракты сделками с отсрочкой исполнения в соответствии со ст. 301 НК РФ и положениями налоговой политики банка. Правомерна ли позиция банка о том, что доходы, получаемые иностранной компанией в отношении поставочного валютного форвардного контракта, заключенного с банком, обложению налогом на прибыль у источника выплаты не подлежат в соответствии с п. 2 ст. 309 НК РФ?
Ответ: Из вопроса следует, что для целей налогового учета российского банка указанные поставочные валютные форвардные контракты признаются сделками с отсрочкой исполнения.
В соответствии со ст. 301 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налогоплательщик вправе с учетом требований данной статьи Кодекса самостоятельно квалифицировать сделку, условия которой предусматривают поставку базисного актива, признавая ее операцией с финансовым инструментом срочных сделок либо сделкой на поставку предмета сделки с отсрочкой исполнения. Критерии отнесения сделок, предусматривающих поставку предмета сделки (за исключением операций хеджирования), к категории операций с финансовыми инструментами срочных сделок должны быть определены налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.
Налогообложение сделок, квалифицированных как сделки на поставку предмета сделки с отсрочкой исполнения, осуществляется в порядке, предусмотренном Кодексом для соответствующих базисных активов таких сделок.
Под базисным активом финансовых инструментов срочных сделок понимается предмет срочной сделки (в том числе иностранная валюта, ценные бумаги и иное имущество и имущественные права, процентные ставки, кредитные ресурсы, индексы цен или процентных ставок, другие финансовые инструменты срочных сделок).
Пунктом 2 ст. 309 Кодекса установлено, что доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров, иного имущества, кроме указанного в пп. 5 и 6 п. 1 ст. 309 Кодекса, а также имущественных прав, осуществления работ, оказания услуг на территории Российской Федерации, не приводящие к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии со ст. 306 Кодекса, обложению налогом у источника выплаты не подлежат.
Доходы, получаемые иностранной организацией в отношении поставочного валютного форвардного контракта, признаваемого сделкой с отсрочкой исполнения в соответствии со ст. 301 Кодекса, не являются доходами, указанными в пп. 5 и 6 п. 1 ст. 309 Кодекса, и, следовательно, обложению налогом у источника выплаты в Российской Федерации не подлежат.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 16 августа 2011 г. N 03-03-06/2/129
наверхВопрос: Банк в рамках привлечения клиентов на корпоративное обслуживание по операциям с банковскими картами предоставляет держателям своих карт услугу комплексного страхования от несчастных случаев и болезней во время поездок по России и за рубеж. По условиям тарифного плана банка данная услуга предоставляется держателям карт бесплатно.
Банк оплачивает страховые взносы в соответствии с условиями договора страхования, а страховая компания при наступлении страхового случая осуществляет страховую выплату лицу, в пользу которого заключен договор страхования. Выгодоприобретателями по условиям договора страхования являются держатели карт.
Вправе ли банк учитывать при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль расходы в виде страховой премии, уплаченной страховой компании по договору страхования от несчастных случаев и болезней физического лица во время поездок по России и за рубеж, учитывая, что выгодоприобретателями по договору страхования являются держатели карт?
Ответ: Согласно пп. 20.2 п. 2 ст. 291 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) к расходам банков в целях налогообложения прибыли относятся расходы, понесенные при осуществлении банковской деятельности, в частности расходы в виде суммы страховых взносов по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщика банка, в которых банк является выгодоприобретателем, при условии компенсации данных расходов заемщиками.
Статьей 263 Кодекса установлены расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование.
В соответствии с п. 1 ст. 263 Кодекса расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по видам добровольного имущественного страхования, перечисленным в п. 1 ст. 263 Кодекса.
На основании пп. 9.1 п. 1 ст. 263 Кодекса расходы на добровольное имущественное страхование включают страховые взносы по добровольному страхованию имущественных интересов, связанных с обращением банковских карт, выпущенных (эмитированных) налогоплательщиком, в случаях возникновения убытков страхователя в результате проведения третьими лицами операций с использованием поддельных, утерянных или украденных у держателей банковских карт, списания денежных средств на основании подделанных слипов или квитанций электронного терминала, подтверждающих проведение операций держателем банковской карты, проведения иных незаконных операций с банковскими картами.
Таким образом, учет страховых взносов по добровольному страхованию иных имущественных интересов, связанных с обращением банковских карт, выпущенных (эмитированных) налогоплательщиком, не установленных пп. 9.1 п. 1 ст. 263 Кодекса, положениями гл. 25 Кодекса не предусмотрен.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 16 августа 2011 г. N 03-03-06/2/128
наверхВопрос: Банк является конкурсным кредитором в делах о банкротстве клиентов-заемщиков, в отношении которых открыто конкурсное производство.
Согласно абз. 3 и 7 п. 1 ст. 126 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" с даты открытия конкурсного производства прекращается начисление процентов, неустоек (штрафов, пеней) и иных санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение денежных обязательств, за исключением текущих платежей; все требования кредиторов по денежным обязательствам, за исключением текущих платежей, могут быть предъявлены только в ходе конкурсного производства.
Требования банка к заемщикам установлены арбитражным судом и включены в реестр требований кредиторов.
Обязан ли банк в целях налога на прибыль с даты открытия конкурсного производства начислять проценты на сумму требований конкурсного кредитора в размере ставки рефинансирования Банка России? В случае их начисления до какой даты необходимо начислять проценты на сумму требований кредитора?
Может ли банк признать при исчислении налога на прибыль задолженность должника безнадежной и учесть ее во внереализационных расходах на дату получения выписки из ЕГРЮЛ с записью о ликвидации должника?
Ответ: Согласно п. 6 ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам (особенности определения доходов банков в виде процентов устанавливаются ст. 290 НК РФ).
Подпунктом 1 п. 2 ст. 290 НК РФ установлено, что к доходам банков в целях гл. 25 НК РФ относятся доходы от осуществления банковской деятельности в виде процентов от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств, предоставления кредитов и займов.
В соответствии с п. 1 ст. 126 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" с даты принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства, в частности, прекращается начисление процентов, неустоек (штрафов, пеней) и иных санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение денежных обязательств и обязательных платежей, за исключением текущих платежей, а также процентов, предусмотренных ст. 126 вышеуказанного Федерального закона.
Таким образом, с даты принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства в налоговом учете начисление дохода в виде процентов (за исключением процентов, являющихся текущими платежами) по долговым обязательствам должника прекращается.
Вопросы, связанные с порядком начисления процентов по долговым обязательствам должника, в отношении которого возбуждено производство по делу о банкротстве до и после момента открытия конкурсного производства, регулируются Федеральным законом от 26.10.2002 N 127-ФЗ.
Вместе с тем в соответствии с правовой позицией, изложенной в п. 4 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.07.2009 N 63, при решении вопроса о квалификации в качестве текущих платежей требований об уплате процентов за пользование денежными средствами, предоставленными должнику по договору займа, кредитному договору либо в качестве коммерческого кредита, необходимо иметь в виду, что указанные проценты наряду с подлежащей возврату суммой займа (кредита), на которую они начисляются, образуют сумму задолженности по соответствующему денежному обязательству должника, состав и размер которого, если это обязательство возникло до принятия заявления о признании должника банкротом, определяются по правилам п. 1 ст. 4 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ. В этом случае требования об уплате таких процентов не являются текущими платежами.
В соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
Согласно пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ во внереализационных расходах учитываются суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 15 августа 2011 г. N 03-03-06/2/125
наверхВопрос: ООО (управляющая компания) осуществляет доверительное управление паевыми инвестиционными фондами (ПИФами) на основании лицензии. В состав активов ПИФов входят обыкновенные и привилегированные акции ОАО.
Совет директоров ОАО (эмитент) принял решение о выплате дивидендов по результатам 9 месяцев 2010 финансового года. Дата выплаты дивидендов — 14.03.2011.
В соответствии с п. 1 ст. 10 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" ПИФ не является юридическим лицом и не является налогоплательщиком налога на прибыль. Чтобы ОАО не удерживало налог на прибыль при выплате дивидендов ПИФам, ООО обязано документально подтвердить до даты выплаты дивидендов, что акции приобретались для ПИФов.
ООО направило подтверждающие документы в адрес ОАО письмом, которое было доставлено 21.03.2011, то есть после даты выплаты дивидендов. Таким образом, при перечислении дивидендов эмитент в качестве налогового агента удержал налог на прибыль по доходам в виде выплаченных дивидендов в размере 420 000 руб. Данная сумма была перечислена им в федеральный бюджет.
ООО направило эмитенту письмо с просьбой о возврате излишне удержанной суммы налога на прибыль, но получило отказ.
Каков порядок возврата излишне удержанного налога на прибыль в данном случае? Обязано ли ОАО вернуть излишне удержанную сумму налога на прибыль? Если такой обязанности у налогового агента нет, вправе ли ООО обратиться в налоговый орган по месту своего учета с заявлением о возврате излишне удержанной суммы налога на прибыль по выплаченным дивидендам?
Ответ: Главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) не предусмотрено взимание налога на прибыль организаций с доходов лиц, не являющихся юридическими лицами.
В связи с этим удержанная эмитентом при выплате дивидендов паевому инвестиционному фонду сумма налога на прибыль организаций подлежит возврату.
Порядок возврата налогоплательщику или налоговому агенту излишне уплаченных (излишне перечисленных) сумм налогов в бюджетную систему Российской Федерации регулируется ст. 78 НК РФ.
Возврат излишне перечисленной налоговым агентом суммы налога на прибыль организаций производится налоговым органом по месту учета налогового агента по письменному заявлению налогового агента (п. п. 2, 6 и 14 ст. 78 НК РФ).
При этом налоговым агентом представляется в налоговый орган налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за период излишнего удержания и перечисления суммы указанного налога в бюджетную систему Российской Федерации.
Требование о возврате удержанной суммы налога на прибыль организаций может быть предъявлено управляющей компанией паевого инвестиционного фонда эмитенту в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 12 августа 2011 г. N 03-03-06/1/479
наверх