КонсультантПлюс: НОВЫЕ ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА. Выпуск от 30.12.2009
В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимы бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.
Содержание обзора
Новости
1. Предельно допустимая доля иностранных работников в сфере розничной торговли и в области спорта в 2010 г. не изменилась >>>
2. Утверждены формы расчетов страховых взносов, уплачиваемых предпринимателями за себя в ПФР, ФОМС и ФСС РФ >>>
3. Уточнен порядок заполнения декларации по ЕНВД за I квартал 2010 г. >>>
4. Расходование суточных документально подтверждать не нужно >>>
Комментарии
1. Введен заявительный порядок возмещения НДС >>>
2. Учитываются ли в расходах выплачиваемые работнику компенсация за просрочку выплаты зарплаты и возмещение морального вреда? >>>
Судебное решение недели
Образовавшаяся в результате подачи уточненной декларации переплата по налогу, который был учтен в расходах, доходом корректируемого периода не является >>>
Новости
1. Предельно допустимая доля иностранных работников в сфере розничной торговли и в области спорта в 2010 г. не изменилась
Постановление Правительства РФ от 16.12.2009 N 1031 "Об установлении на 2010 год допустимой доли иностранных работников, используемых хозяйствующими субъектами, осуществляющими деятельность в сфере розничной торговли и в области спорта на территории Российской Федерации"
16 декабря 2009 г. Правительство РФ установило допустимую долю иностранных работников в сфере розничной торговли и в области спорта на 2010 г. Как и в текущем году, нельзя будет нанимать иностранцев для розничной торговли алкогольными напитками, фармацевтическими товарами, торговли в палатках и на рынках, а также вне магазинов. При осуществлении прочей деятельности в области спорта (код 92.62 ОКВЭД) численность сотрудников-иностранцев не должна превышать 25 процентов от общего количества работников. Напомним, что ответственность за нарушение работодателями данных ограничений предусмотрена ч. 1 ст. 18.17 КоАП РФ. Для предпринимателей штраф составляет от 45 до 50 тыс. руб., для организаций - от 800 тыс. до 1 млн руб., или их деятельность приостанавливается на срок до 90 суток.
2. Утверждены формы расчетов страховых взносов, уплачиваемых предпринимателями за себя в ПФР, ФОМС и ФСС РФ
Приказ Минздравсоцразвития России от 12.11.2009 N 895н "Об утверждении формы расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам"
Приказ Минздравсоцразвития России от 26.10.2009 N 847н "Об утверждении формы отчета (расчета), представляемого лицами, добровольно вступившими в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, порядка и сроков его представления"
С 1 января 2010 г. ЕСН заменяется уплатой страховых взносов. Предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, перечисляют взносы за себя в Пенсионный фонд, Федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования. Подробно новый порядок рассмотрен в выпуске обзора от 05.08.2009.
В соответствии с ч. 5 ст. 16 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ указанные лица представляют расчет по уплаченным страховым взносам. Приказом Минздравсоцразвития России от 12.11.2009 N 895н (далее - Приказ N 895н) утверждена форма данного расчета. Она состоит из титульного листа и трех разделов. В первом разделе указываются начисленные и уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование. Во второй раздел вносятся сведения о периодах начала и окончания ведения предпринимательской или иной профессиональной деятельности. Третий раздел заполняется плательщиками страховых взносов при наличии задолженности или переплаты по пенсионным взносам на 31 декабря 2009 г. В нем указывается задолженность или переплата по состоянию на начало и конец расчетного периода. Приказ N 895н вступает в силу с 1 января 2010 г. Расчет по данной форме за 2010 г. необходимо представить в соответствующий территориальный орган Пенсионного фонда до 1 марта 2011 г.
Согласно ч. 5 ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, ч. 3 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ (в ред., действующей с 01.01.2010) адвокаты, предприниматели, члены крестьянских (фермерских) хозяйств, нотариусы могут добровольно вступить в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Правила уплаты таких взносов рассмотрены в выпуске обзора от 21.10.2009. Приказом Минздравсоцразвития России от 26.10.2009 N 847н (далее - Приказ N 847н) утверждены новая форма-4а ФСС РФ, Порядок и сроки представления отчета по уплаченным страховым взносам указанными лицами (далее - Порядок). Данную форму необходимо представлять не позднее 15 января года, следующего за отчетным годом, в территориальный орган ФСС РФ по месту регистрации страхователя (п. 4 Порядка). В этом состоит главное отличие от пока еще действующих правил, которые предписывают подавать отчет по действующей форме-4а ФСС РФ ежеквартально, не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим периодом (п. 17 Правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 05.03.2003 N 144). Приказ N 847н вступает в силу с 1 января 2010 г. (п. 2). Таким образом, отчет по новой форме необходимо представить за 2010 г. не позднее 15 января 2011 г.
3. Уточнен порядок заполнения декларации по ЕНВД за I квартал 2010 г.
Приказ Минфина России от 19.11.2009 N 119н "О внесении изменений в Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 8 декабря 2008 г. N 137н "Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и Порядка ее заполнения"
В действующую форму налоговой декларации по ЕНВД и Порядок ее заполнения внесены небольшие изменения. Это связано с принятием Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования", вступающего в силу с 1 января 2010 г. Подробнее об этом см. выпуск обзора от 05.08.2009.
Теперь в строке 030 разд. 3 декларации должны отражаться суммы пенсионных взносов, взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, уплаченных за налоговый период. В этой же строке, как и раньше, индивидуальные предприниматели указывают сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных за свое страхование.
Скорректированную форму декларации по ЕНВД следует использовать при подаче отчетности за I квартал 2010 г.
4. Расходование суточных документально подтверждать не нужно
Письмо ФНС России от 03.12.2009 N 3-2-09/362 "О порядке учета при исчислении налога на прибыль суточных в составе командировочных расходов"
При направлении работника в командировку ему возмещаются расходы по проезду, найму жилого помещения, суточные и иные дополнительные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя (ст. 168 ТК РФ). Порядок и размеры возмещения командировочных расходов определяются коллективным договором или локальным нормативным актом. Указанные затраты, если они экономически обоснованны и документально подтверждены, учитываются в составе прочих расходов по пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ. При этом выплата суточных обусловлена несением дополнительных расходов в связи с проживанием вне места жительства, т.е. данные суммы расходуются работником на удовлетворение своих нужд. Налоговым законодательством не предусмотрена необходимость подтверждения расходования суточных конкретными чеками, квитанциями или другими документами. Аналогичной точки зрения придерживается Минфин России (Письмо от 24.11.2009 N 03-03-06/1/770). Следовательно, суточные включаются в расходы без документального подтверждения в сумме фактических затрат, порядок и размер возмещения которых определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.
Комментарии
1. Введен заявительный порядок возмещения НДС
Название документа:
Федеральный закон от 17.12.2009 N 318-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с введением заявительного порядка возмещения налога на добавленную стоимость"
Комментарий:
В текущем году в бухгалтерских кругах активно обсуждался законопроект о возможности зачета (возврата) НДС, заявленного в декларации к возмещению, до завершения ее камеральной проверки. Такое право было закреплено комментируемым Законом. Применять новый порядок возмещения НДС можно будет по декларациям, представленным начиная с I квартала 2010 г. (п. 5 ст. 4 Федерального закона от 17.12.2009 N 318-ФЗ). Однако воспользоваться ускоренным порядком возмещения налога смогут далеко не все налогоплательщики. Рассмотрим это и другие изменения, внесенные в Налоговый кодекс РФ Федеральным законом от 17.12.2009 N 318-ФЗ, подробнее.
1.1. Заявительный порядок возмещения НДС
Согласно п. 2 ст. 176.1 НК РФ применять ускоренный порядок возврата (зачета) НДС вправе:
- организации, у которых совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль и НДПИ, уплаченных за предшествующие три календарных года, равна или превышает 10 млрд. руб. Кроме того, на момент подачи декларации по НДС и заявления о применении ускоренного порядка возмещения налога эти компании должны существовать не менее трех лет;
- налогоплательщики, предоставившие банковскую гарантию на полную сумму налога, заявленного к возмещению. Гарантия должна быть безотзывной и непередаваемой со сроком действия не менее восьми месяцев со дня подачи декларации, в которой налог заявлен к возмещению, а также должна допускать бесспорное списание средств со счета гаранта при неисполнении им требований об уплате по гарантии (п. 6 ст. 176.1 НК РФ). Выдать гарантию может только банк, включенный в соответствующий перечень кредитных организаций, который ведется Минфином России. Для внесения в данный перечень банк должен отвечать перечисленным в п. 4 ст. 176.1 НК РФ требованиям. Эти условия следующие: наличие лицензии ЦБ РФ, ведение деятельности не менее пяти лет, размер уставного капитала не менее 500 млн. руб. и собственных средств не менее 1 млрд. руб., соблюдение обязательных нормативов для кредитных организаций и отсутствие требования ЦБ РФ о принятии мер по финансовому оздоровлению.
Для использования нового порядка налогоплательщик не позднее пяти дней с момента представления декларации подает в инспекцию соответствующее заявление. В нем указываются реквизиты банковского счета для перечисления возмещаемых сумм НДС и обязательство налогоплательщика вернуть полученную (зачтенную) сумму (в том числе проценты, предусмотренные ст. 176.1 НК РФ), если по итогам камеральной проверки декларации в возмещении будет отказано (полностью или частично) (п. 7 ст. 176.1 НК РФ).
Решение о зачете или возврате заявленной суммы НДС принимается налоговым органом в течение пяти дней с момента подачи соответствующего заявления. Для сообщения налогоплательщику (в письменной форме) о принятом инспекцией решении (о возмещении либо об отказе в возмещении налога) также отведен пятидневный срок с даты принятия соответствующего решения (п. 8 ст. 176.1 НК РФ). Если на момент вынесения решения о возмещении НДС в заявительном порядке у налогоплательщика имеется задолженность по налогам (пеням, штрафам), то инспекция самостоятельно погашает ее за счет суммы налога, возмещаемой в ускоренном порядке. Поручение на возврат налога на следующий рабочий день после принятия налоговым органом соответствующего решения направляется в территориальный орган Федерального казначейства, который в течение пяти дней должен вернуть указанную сумму налогоплательщику. При нарушении сроков возврата НДС налогоплательщику выплачиваются проценты исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ (действующей в том периоде) за каждый день просрочки начиная с 12-го дня после подачи заявления о применении нового порядка возмещения налога (п. 10 ст. 176.1 НК РФ).
Если по результатам камеральной проверки декларации возмещенная в заявительном порядке сумма НДС превышает ту, которая должна быть возмещена, решение о зачете (возврате) отменяется. Налогоплательщик в пятидневный срок после получения требования о возврате налога обязан вернуть (полностью или частично) в бюджет денежные средства, полученные им (зачтенные ему) в заявительном порядке (налог и, если были перечислены, проценты за просрочку возмещения), а также уплатить проценты за пользование бюджетными средствами исходя из двукратной ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в тот период (п. 17 ст. 176.1 НК РФ). Следует обратить внимание, что затраты на уплату указанных процентов нельзя будет учесть в расходах при расчете налога на прибыль (соответствующее изменение внесено в п. 2 ст. 270 НК РФ).
Согласно п. 19 ст. 176.1 НК РФ требование о возврате возмещенной суммы налога, которое составляется по утвержденной ФНС России форме, передается налогоплательщику (его представителю) лично под расписку или направляется по почте заказным письмом (считается полученным по истечении шести дней после отправления).
Если налогоплательщик, который предоставил банковскую гарантию, не уплатил ранее возмещенную сумму налога, то на шестой день после получения плательщиком требования о возврате налоговый орган направляет в банк требование об уплате денежных средств по гарантии. При неуплате налогоплательщиком в установленный срок сумм, указанных в требовании о возврате, а также при невозможности уплаты данных сумм по банковской гарантии в связи с истечением ее срока действия ранее возмещенный налог взыскивается в принудительном порядке за счет средств на счетах в банках или иного имущества налогоплательщика в соответствии со ст. ст. 46 и 47 НК РФ.
1.2. Ошибки в счете-фактуре, которые не являются
основанием для отказа в вычете НДС
Для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм НДС к вычету счет-фактура должен соответствовать требованиям, установленным ст. 169 НК РФ. Если эти требования нарушены, налогоплательщику может быть отказано в праве на вычет налога. На практике много споров возникает именно из-за незначительных ошибок, допущенных поставщиком при заполнении счетов-фактур. Однако арбитражные суды признают за налогоплательщиками право на вычет по счетам-фактурам с техническими ошибками. Приведем лишь некоторые примеры:
- наличие технической ошибки в написании наименования покупателя, неуказание (неправильное указание) организационно-правовой формы компании (подробнее об этом см. Энциклопедию спорных ситуаций по НДС);
- указание в счетах-фактурах адреса покупателя, отличного от того, который отражен в договоре (подробнее об этом см. Энциклопедию спорных ситуаций по НДС);
- наличие ошибок в итоговой сумме к оплате при правильном заполнении иных граф и реквизитов счета-фактуры (подробнее об этом см. Энциклопедию спорных ситуаций по НДС);
- употребление аббревиатуры вместо полного наименования товара (подробнее об этом см. Энциклопедию спорных ситуаций по НДС).
С 2010 г. в п. 2 ст. 169 НК РФ дополнительно закреплено, что нельзя отказать покупателю в принятии предъявленных сумм НДС к вычету, если ошибки, допущенные при заполнении счетов-фактур, не препятствуют идентификации продавца или покупателя, наименования товаров (работ, услуг, имущественных прав), их стоимости, а также налоговой ставки и суммы налога. Данное изменение, возможно, будет способствовать уменьшению числа претензий со стороны налоговых органов к правильности заполнения счетов-фактур и, как следствие, сокращению большого количества судебных разбирательств.
1.3. Сокращен перечень документов, подтверждающих
льготу по НДС при реализации товаров (работ, услуг)
в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия)
Согласно пп. 19 п. 2 ст. 149 НК РФ освобождается от НДС реализация товаров (работ, услуг) в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия) в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 04.05.1999 N 95-ФЗ. В настоящее время документами, подтверждающими право на льготу, являются контракт, соответствующее удостоверение и выписка банка. С 01.01.2010 выписка банка из данного перечня исключена.
Дело в том, что на практике возникают споры о правомерности применения освобождения, установленного пп. 19 п. 2 ст. 149 НК РФ, в том налоговом периоде, в котором оплата за реализованные товары (работы, услуги) не поступила налогоплательщику, т.е. у него отсутствует соответствующая выписка банка. ФНС России в Письме от 11.10.2006 N ШТ-6-03/996@ разъясняет следующее: если на момент определения налоговой базы у налогоплательщика нет любого из документов, подтверждающих льготу (в частности, выписки банка), то освобождение применяться не должно. В таком случае налог платится за счет собственных средств налогоплательщика. Причем впоследствии при представлении необходимого комплекта документов права на возмещение сумм НДС у него не будет. Однако арбитражные суды с таким подходом не соглашаются, отмечая, что даже при получении выписки в более позднем периоде налогоплательщик может воспользоваться льготой: подать уточненную декларацию и обратиться с заявлением о зачете или возврате излишне уплаченной суммы налога (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 18.08.2008 N А42-3909/2007, от 29.05.2008 N А42-6007/2007 (Определением ВАС РФ от 15.07.2008 N 9127/08 отказано в передаче данного дела в Президиум)). Подробнее об этом см. Энциклопедию спорных ситуаций по НДС. Следовательно, со следующего года не будет возникать споров о возможности применения льготы в отношении товаров (работ, услуг), реализуемых в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия) при отсутствии выписки банка.
1.4. Товары, ввозимые на территорию РФ
без таможенного контроля и таможенного оформления,
облагаются НДС в соответствии с международными договорами
Федеральным законом от 17.12.2009 N 318-ФЗ изменена ст. 152 НК РФ, регулирующая особенности налогообложения при перемещении товаров через таможенную границу РФ при отсутствии таможенного контроля и таможенного оформления. Налог с указанных товаров будет взиматься налоговыми органами в порядке, предусмотренном соответствующим международным договором (ст. 152 НК РФ). Данное положение вступит в силу со II квартала 2010 г. (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 17.12.2009 N 318-ФЗ).
Отметим, что в настоящее время существуют некоторые разногласия по действующей редакции ст. 152 НК РФ. Так, в соответствии с п. 3 указанной статьи Правительство РФ должно определять порядок уплаты НДС на товары, перемещаемые через таможенную границу РФ без таможенного контроля и таможенного оформления. Однако такой порядок не утвержден, и финансовое ведомство считает, что в этом случае правила ст. 152 НК РФ не применяются. В то же время суды придерживаются противоположной позиции (подробнее об этом см. Энциклопедию спорных ситуаций по НДС).
Применение документа (выводы):
1. Применять заявительный порядок возмещения НДС вправе организации, у которых совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль и НДПИ, уплаченных за предшествующие три календарных года, составляет не менее 10 млрд. руб., и налогоплательщики, предоставившие банковскую гарантию на полную сумму налога, заявленного к возмещению (п. 2 ст. 176.1 НК РФ).
2. Ошибки, допущенные при заполнении счетов-фактур, если они не препятствуют идентификации продавца или покупателя, наименования товаров (работ, услуг, имущественных прав), их стоимости, а также налоговой ставки и суммы налога, не являются основанием для отказа в принятии покупателем предъявленных сумм НДС к вычету (п. 2 ст. 169 НК РФ).
3. Для подтверждения освобождения от НДС реализации товаров (работ, услуг) в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия) выписка банка не требуется (пп. 19 п. 2 ст. 149 НК РФ).
4. НДС с товаров, ввозимых на территорию РФ без таможенного контроля и таможенного оформления, взимается в порядке, предусмотренном соответствующим международным договором (ст. 152 НК РФ).
2. Учитываются ли в расходах выплачиваемые работнику компенсация за просрочку выплаты зарплаты и возмещение морального вреда?
Название документа:
Письмо Минфина России от 09.12.2009 N 03-03-06/2/232
Комментарий:
В комментируемом Письме Минфин России разъяснил, каким образом учитываются в целях налога на прибыль компенсация за нарушение срока выплаты зарплаты, а также возмещение морального вреда. Рассмотрим все по порядку.
2.1. Компенсация за нарушение срока выплаты зарплаты
В соответствии со ст. 236 ТК РФ за нарушение срока выплаты зарплаты работодатель должен перечислить сотруднику денежную компенсацию. По мнению Минфина, такая компенсация не учитывается в расходах в целях налога на прибыль. Объясняется это следующим образом. Согласно пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ в расходы включаются признанные должником санкции за нарушение договорных или долговых обязательств. Далее отмечается, что в целях данной статьи должником признается лицо, обязанное совершить определенное действие в пользу другого лица только в рамках гражданских правоотношений. Поскольку спорная выплата установлена трудовым законодательством, учесть ее в соответствии с пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ нельзя. В расходах на оплату труда по ст. 255 НК РФ такая компенсация также не учитывается, поскольку данная выплата не связана с режимом работы или условиями труда, а также содержанием работников. Ранее такая точка зрения уже высказывалась (см. Письмо Минфина России от 17.04.2008 N 03-03-05/38).
Но судебная практика по данному вопросу складывается в пользу налогоплательщиков. Суды указывают, что компенсация, выплачиваемая на основании ст. 236 ТК РФ, фактически является санкцией за нарушение договорных обязательств. При этом пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ не ограничивает право работодателя включить в расходы данные суммы в зависимости от того, в рамках каких правоотношений нарушено обязательство - гражданских или трудовых (см. п. 11 "Обзора практики рассмотрения споров, связанных с применением гл. 25 НК РФ" (одобрен президиумом ФАС Уральского округа 29.05.2009), Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 11.08.2008 по делу N А29-5775/2007). Материалы по данному вопросу см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.
2.2. Возмещение морального вреда
В соответствии со ст. 237 ТК РФ, если работодатель причинил своим сотрудникам моральный вред, он обязан компенсировать его. По мнению финансового ведомства, возмещение морального вреда нельзя включить в расходы, так как на основании пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ можно учесть только затраты на компенсацию материального ущерба. Также данные затраты не соответствуют п. 1 ст. 252 НК РФ. Данная позиция уже была озвучена в Письмах Минфина России от 24.08.2009 N 03-03-06/2/159, от 24.01.2007 N 03-04-06-02/6. Однако суды с таким подходом не согласны. Дело в том, что в соответствии с пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ учитываются затраты на возмещение причиненного ущерба. При этом в данной норме не уточняется, какой именно ущерб имеется в виду - материальный или моральный. Следовательно, компенсация морального вреда учитывается в расходах согласно пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ (см. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.04.2009 N А42-6526/2007). Кроме того, перечень внереализационных расходов является открытым, поэтому данные суммы можно учесть на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ. По данному вопросу также см. Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль.
Применение документа (выводы):
Работодатель, компенсирующий сотрудникам просрочку выплаты зарплаты и моральный вред, может:
1) не учитывать в расходах такие затраты, как рекомендует Минфин;
2) учесть в расходах такие затраты, но в данном случае возможен спор с налоговыми органами.
Судебное решение недели
Образовавшаяся в результате подачи уточненной декларации переплата по налогу, который был учтен в расходах, доходом корректируемого периода не является
(Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 02.12.2009 N А81-793/2009)
В ходе выездной проверки налоговый орган пришел к выводу, что компания необоснованно завысила расходы по налогу на прибыль. Дело в том, что за проверяемый период налогоплательщиком была подана уточненная декларация по НДПИ с суммой налога к уменьшению. При этом обязательства по налогу за прибыль за этот же период не корректировались. Инспекция посчитала, что компания необоснованно включила в расходы проверяемого периода излишне уплаченную сумму НДПИ, и доначислила налог на прибыль. Организация не согласилась с таким решением и обратилась в суд.
ФАС признал решение инспекции недействительным. При разрешении спора суд исходил из того, что в соответствии с пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ расходы в виде сумм налогов учитываются на дату их начисления и инспекцией проверялся только тот налоговый период, в котором была исчислена завышенная сумма НДПИ. Суд указал, что применительно к проверяемому периоду начисленный НДПИ был правомерно учтен в расходах по налогу на прибыль на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ и рассматривать его как доход именно в этом налоговом периоде неправомерно.
Аналогичные выводы содержатся в Постановлениях ФАС Волго-Вятского округа от 18.08.2006 N А39-8428/2005-579/10, ФАС Центрального округа от 01.06.2006 N А08-709/05-21.
В то же время некоторые суды считают, что, уменьшая сумму налога, учтенную ранее в расходах по налогу на прибыль, налогоплательщик также обязан уточнить сумму налога на прибыль, уплаченную за корректируемый период (см. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 11.08.2006 N Ф04-665/2005(25228-А81-37)).
