КонсультантПлюсКоми

1.В 2013 г. подавать расчет по страховым взносам в Пенсионный фонд РФ нужно по новой форме

• Приказ Минтруда России от 28.12.2012 N 639н "Об утверждении формы расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации и на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, и Порядка ее заполнения"
• Приказ Минтруда России от 28.12.2012 N 638н "Об утверждении формы расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации и на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования главами крестьянских (фермерских) хозяйств"

Начиная с отчетности за I квартал 2013 г. расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное и на обязательное медицинское страхование работодателям следует представлять в ПФР по новой форме РСВ-1 ПФР, утвержденной Приказом Минтруда России от 28.12.2012 N 639н (далее — Расчет, форма РСВ-1 ПФР). Ранее действовавшая форма, утвержденная Приказом Минздравсоцразвития РФ от 15.03.2012 N 232н, признана утратившей силу (Приказ Минтруда России N 640н, Минздрава России N 1627н от 28.12.2012).

Основное изменение в рассматриваемой форме Расчета связано с введением с 1 января 2013 г. дополнительных страховых взносов с выплат сотрудникам, занятым на видах работ, указанных в ст. 27 Федерального закона от 17.12.2001 N 173-ФЗ, и имеющим право на досрочную пенсию (ст. 58.3 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, далее — Закон N 212-ФЗ). Напомним, что в отношении выплат в пользу физлиц, которые заняты на подземных работах, на работах с вредными условиями труда и в горячих цехах (подп. 1 п. 1 ст. 27 Федерального закона от 17.12.2001 N 173-ФЗ), установлен тариф взноса, равный четырем процентам, а в отношении выплат в пользу физлиц, которые заняты на работах, перечисленных в подп. 2 — 18 п. 1 ст. 27 Федерального закона от 17.12.2001 N 173-ФЗ, — двум процентам. Подробнее см. Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2013 года.

В связи с этим раздел 2 Расчета переименован и разделен на три подраздела. В двух из них производится расчет страховых взносов по дополнительному тарифу согласно ч. 1 и 2 ст. 58.3 Закона N 212-ФЗ (подразделы 2.2 и 2.3 соответственно). На основе сведений данных подразделов заполняется раздел 1 Расчета, в который добавлено два новых столбца. Еще два новых столбца — для отражения страховых взносов, доначисленных по дополнительным тарифам, установленным ст. 58.3 Закона N 212-ФЗ, — введены в раздел 4.

Кроме того, в форму РСВ-1 ПФР внесены изменения, которые касаются всех плательщиков взносов, производящих выплаты физлицам. Так, в разделе 1 Расчета выделена новая строка — 121, где отражаются доначисленные взносы на страховую часть трудовой пенсии с сумм, превышающих предельную величину базы для начисления страховых взносов. Значение в графе 3 строки 121 равняется сумме, указанной в строке "Итого доначислено" новой графы 6 раздела 4. Еще одна новая графа в разделе 4 выделена, чтобы указать основание доначисления страховых взносов: цифру 1 следует поставить, если оно произведено по актам проверок, 2 — если плательщик самостоятельно доначислил взносы в случае выявления факта неотражения (неполноты отражения) или ошибок. Наконец, в подразделе 2.1 раздела 2 Расчета, где осуществляется расчет взносов по конкретному тарифу, предусмотрено указание не только количества работников, выплаты которым превысили установленный лимит базы для начисления взносов, но и общее количество физлиц, за которых начислены взносы по соответствующему тарифу.

Напомним, что расчет по страховым взносам по форме РСВ-1 ПФР за I квартал 2013 г. следует сдать не позднее 15 мая текущего года (п. 1 ч. 9 ст. 15 Закона N 212-ФЗ). Если среднесписочная численность сотрудников плательщика взносов превышает 50 человек за предшествующий расчетный период, расчет в ПФР должен быть представлен в электронной форме (ч. 10 ст. 15 Закона N 212-ФЗ). Формат расчета, разработанный в соответствии с Приказом Минтруда России от 28.12.2012 N 639н, размещен на официальном сайте Пенсионного фонда РФ в разделе "Работодателям" (http://www.pfrf.ru/for_employers).

Вместе с формой РСВ-1 ПФР представляются и сведения персонифицированного учета, формы которых утверждены Постановлением Правления ПФ РФ от 31.07.2006 N 192п. В указанное постановление необходимые изменения внесены Постановлением Правления ПФ РФ от 28.01.2013 N 17п.

Кроме того, Приказом Минтруда России от 28.12.2012 N 638н утверждена новая форма РСВ-2 ПФР, которую должны представлять в ПФР главы крестьянских (фермерских) хозяйств. Следует отметить, что согласно данному приказу применять новую форму следует начиная с представления расчета за 2012 г. Впрочем, указанные плательщики должны были сдать отчетность до 1 марта (ч. 5 ст. 16 Закона N 212-ФЗ), поэтому расчеты за предыдущий год они уже представили по ранее действовавшей форме (утв. Приказом Минздравсоцразвития РФ от 12.11.2009 N 895н). В связи с этим, вероятно, Минтруд России или ПФР дадут дополнительные разъяснения.

2.Утверждены новые формы персонифицированной отчетности

• Постановление Правления ПФР от 28.01.2013 N 17п "О внесении изменений в постановление Правления Пенсионного фонда Российской Федерации от 31 июля 2006 г. N 192п"

В соответствии с Постановлением Правления ПФР от 28.01.2013 N 17п формы документов персонифицированного учета, утвержденные Постановлением Правления ПФР от 31.07.2006 N 192п, дополнены новыми формами — СЗВ-6-4 и АДВ-6-5. Новые формы документов следует представлять в территориальные органы ПФР начиная с первого отчетного периода 2013 г. вместо ранее применявшихся форм СЗВ-6-1, СЗВ-6-2, АДВ-6-3, АДВ-6-4. Форму СЗВ-6-3 подавать также будет не нужно. Необходимо отметить, что форма АДВ-6-2 "Опись сведений, передаваемых страхователем в ПФР" подлежит дальнейшему применению.

Принятие новых форм отчетности связано, в частности, с введением с 1 января 2013 г. перечисляемых в ПФР по дополнительному тарифу страховых взносов в отношении выплат в пользу работников, занятых на работах, которые перечислены в подп. 1 — 18 п. 1 ст. 27 Федерального закона от 17.12.2001 N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации". Рассмотрим новые документы подробнее.

Форма СЗВ-6-4 "Сведения о сумме выплат и иных вознаграждений, о начисленных и уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и страховом стаже застрахованного лица" объединяет в себе сведения, которые ранее указывались в формах СЗВ-6-1, СЗВ-6-2, СЗВ-6-3. В нее вносятся, в частности, следующие данные:

• реквизиты страхователя (регистрационный номер ПФР, сокращенное наименование организации, ИНН, КПП);
• отчетный период;
• тип сведений (исходные, корректирующие, отменяющие);
• тип договора, заключенного с застрахованным лицом (трудовой, гражданско-правовой);
• сведения о застрахованном лице (Ф.И.О., страховой номер);
• информация о сумме выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физлица;
• сведения о сумме выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы по дополнительному тарифу;
• информация о начисленных и уплаченных пенсионных взносах;
• период работы за последние три месяца отчетного периода. В соответствующий реквизит включаются, в частности, сведения о наличии особых условий труда и условий, необходимых для досрочного назначения трудовой пенсии. Следует обратить внимание, что данная информация в отношении лиц, занятых на работах с вредными условиями труда, вносится только в том случае, если страховые взносы по дополнительному тарифу начислялись.

Вместе с формой СЗВ-6-4 необходимо представлять форму АДВ-6-5 "Опись документов сведений о сумме выплат и иных вознаграждений, о начисленных и уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и страховом стаже застрахованного лица". В ней, в частности, указываются суммы выплат и иных вознаграждений, а также начисленных и уплаченных страховых взносов. Данные сведения приводятся на основе всех документов, входящих в пачку.

Таким образом, в составе персонифицированной отчетности за I квартал 2013 г. необходимо представить формы СЗВ-6-4, АДВ-6-5 и АДВ-6-2. Напомним, что сведения за указанный период нужно подать не позднее 15 мая 2013 г. вместе с расчетом по начисленным и уплаченным страховым взносам в ПФР и ФФОМС (п. 1 ч. 9 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, п. 2 ст. 11 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ).

3.Если в отношении должника осуществляется процедура банкротства, дебиторская задолженность не признается безнадежным долгом в связи с истечением срока исковой давности

• Письмо Минфина России от 04.03.2013 N 03-03-06/1/6313

В соответствии с подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ организация вправе учесть во внереализационных расходах дебиторскую задолженность, признанную безнадежной, или сумму не покрытых за счет резерва безнадежных долгов, если налогоплательщик принял решение о создании такого резерва. Согласно п. 2 ст. 266 НК РФ дебиторская задолженность признается безнадежным (нереальным ко взысканию) долгом при наличии одного из следующих обстоятельств: истечение срока исковой давности, прекращение обязательства вследствие невозможности его исполнения в соответствии с гражданским законодательством (на основании акта государственного органа) или ликвидация организации. Дополнительным основанием для признания долга безнадежным является наличие постановления судебного пристава-исполнителя о невозможности взыскания.

В Письме от 04.03.2013 N 03-03-06/1/6313 Минфин России рассмотрел ситуацию, когда срок исковой давности по дебиторской задолженности истекает в период осуществления в отношении должника процедуры банкротства. По мнению финансового ведомства, если такая задолженность включена в реестр требований кредиторов, то до завершения конкурсного производства она не может быть признана безнадежным долгом и учтена во внереализационных расходах. Факт истечения срока исковой давности в этом случае значения не имеет.

Напомним, что данного подхода Минфин России придерживался и ранее (см., например, Письма от 18.05.2012 N 03-03-06/1/250, от 11.04.2008 N 03-03-06/1/276, от 21.04.2006 N 03-03-04/1/380).

4.Значение ставки НДПИ при добыче угля после применения к ней коэффициента-дефлятора можно округлять до 3-го знака после запятой

• Письмо Минфина России от 13.03.2013 N 03-06-06-01/7401

Согласно п. 2 ст. 342 НК РФ ставки НДПИ в отношении угля умножаются на коэффициенты-дефляторы, установленные на текущий и все предыдущие кварталы. Указанные коэффициенты публикуются в "Российской газете" в соответствии с приказом Минэкономразвития России.

В Минфин России обратился налогоплательщик с просьбой разъяснить, вправе ли он предусмотреть в учетной политике возможность округления значения ставки НДПИ после применения коэффициентов-дефляторов. Финансовое ведомство указало, что закрепление порядка такого округления в учетной политике неправомерно в связи с тем, что Налоговый кодекс РФ напрямую не предусматривает возможность округления данных показателей. Вместе с тем Минэкономразвития России устанавливает значения коэффициентов-дефляторов до 3-го знака после запятой. Следовательно, по мнению Минфина России, налогоплательщик вправе округлить полученное после применения указанных коэффициентов значение ставки НДПИ также до 3-го знака после запятой.

Таким образом, с учетом позиции Минфина России, выраженной в рассматриваемом Письме, в I квартале 2013 г. ставки указанного налога при добыче одной тонны угля составляют:

• 50,670 руб. для антрацита;
• 43,000 руб. для угля коксующегося;
• 14,272 руб. для угля бурого;
• 26,252 руб. для угля, за исключением названных выше углей.

Отметим, что значения коэффициентов-дефляторов, установленных в текущем квартале и в предыдущие периоды, приведены в Справочной информации "Коэффициенты-дефляторы к ставке налога на добычу полезных ископаемых при добыче угля".

5.ФНС России разъяснила порядок заполнения справки о доходах 2-НДФЛ и декларации по НДФЛ в связи с некоторыми изменениями порядка уплаты указанного налога в 2012 г.

• Письмо ФНС России от 26.12.2012 N 3-5-06/2146@ "О применении форм 2-НДФЛ и 3-НДФЛ за налоговый период 2012 года"

ФНС России разъяснила порядок заполнения справки о доходах физлица (форма 2-НДФЛ) за 2012 г. и декларации по НДФЛ за этот же период в связи с изменениями налогового законодательства, которые вступили в силу 1 января 2012 г. Рассмотрим наиболее интересные моменты.

1. Вопросы заполнения справки 2-НДФЛ (утв. Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@)

С 1 января 2012 г. в Налоговый Кодекс РФ введена ст. 214.5, регулирующая особенности определения базы по НДФЛ в отношении доходов, полученных участниками инвестиционного товарищества. Согласно п. 14 указанной статьи управляющий товарищ, ответственный за ведение налогового учета, признается налоговым агентом в отношении доходов в виде процентов (купона, дисконта) по ценным бумагам, которые были приобретены в рамках участия в договоре инвестиционного товарищества. Однако данное положение применяется, только если НДФЛ был недоудержан эмитентом ценных бумаг. В связи с этим ФНС России разъясняет, что при оформлении справки 2-НДФЛ указанные доходы по ценным бумагам следует отражать в зависимости от конкретной ситуации по следующим кодам:

• 1011 "Проценты (за исключением процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 01.01.2007, доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках и доходов, получаемых при погашении векселя), включая дисконт, полученный по долговому обязательству любого вида";
• 1110 "Проценты по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 01.01.2007";
• 2800 "Проценты (дисконт), полученные при оплате предъявленного к платежу векселя".

Кроме того, как сообщает ФНС России, для отражения отрицательного финансового результата, полученного в налоговом периоде по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке, уменьшающего финансовый результат, полученный в налоговом периоде по отдельным операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, которые на момент их приобретения относились к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке (абз. 6 п. 12 ст. 214.1 НК РФ), следует использовать код вычета 620, предназначенный для иных сумм, уменьшающих налоговую базу.

Данный код также следует использовать для отражения суммы расходов по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и суммы убытка по некоторым операциям РЕПО.

2. Вопросы заполнения декларации по НДФЛ (утв. Приказом ФНС России от 10.11.2011 N ММВ-7-3/760@)

Налогоплательщик вправе провести корректировку налоговой базы и суммы налога, если в сделке с взаимозависимым лицом были применены цены, не соответствующие рыночным (п. 6 ст. 105.3 НК РФ). В рассматриваемом Письме ФНС России разъяснила, как такая корректировка отражается в декларации по НДФЛ. Уточненные доходы и расходы указываются в листе В декларации в составе доходов и расходов, полученных от предпринимательской, адвокатской деятельности и частной практики, по строкам 030 (для доходов) и 090 (для расходов).

Доходы, полученные от участия в инвестиционном товариществе, следует отражать в листе А декларации.

Кроме того, в Письме рассмотрен порядок указания в декларации суммы отрицательного финансового результата, полученного в налоговом периоде по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и принимаемого в уменьшение финансового результата, полученного в налоговом периоде по отдельным операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, которые на момент их приобретения относились к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг.