КонсультантПлюсКоми

1.Утверждено новое ПБУ 23/2011 "Отчет о движении денежных средств"

• Приказ Минфина России от 02.02.2011 N 11н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Отчет о движении денежных средств" (ПБУ 23/2011)"

Минфин России утвердил новое Положение по бухгалтерскому учету "Отчет о движении денежных средств" (ПБУ 23/2011). Оно применяется коммерческими организациями (за исключением кредитных) в случаях, когда составление, представление или публикация такого отчета обязательны в силу требований законодательства. Другие организации могут добровольно принять решение о представлении или публикации указанного отчета. Например, организации — субъекты малого предпринимательства вправе такой отчет не представлять (Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н).

Отчет о движении денежных средств входит в состав бухгалтерской отчетности (п. 3 Положения). В нем отражаются денежные потоки организации: платежи и поступления денежных средств и денежных эквивалентов, а также их остатки. В п. 6 Положения указаны платежи, которые денежными потоками не признаются (например, валютно-обменные операции).

В соответствии с п. 14 Положения денежные потоки организации отражаются в отчете о движении денежных средств с разделением на:

• текущие операции это потоки от осуществления обычной деятельности организации, приносящей выручку. Примеры таких операций приведены в п. 9 Положения. К ним относятся, в частности, поступления от продажи товаров (работ, услуг), арендные и комиссионные платежи, оплата труда работников, уплата процентов по долговым обязательствам и др.;
• инвестиционные операции это денежные потоки, связанные с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов организации. В п. 10 Положения содержатся примеры таких операций: затраты на НИОКР, платежи и поступления от операций с акциями и долговыми ценными бумагами, предоставление и возврат займов, дивиденды и др.;
• финансовые операции это потоки от привлечения финансирования на долговой или долевой основе, которые приводят к изменению величины и структуры капитала и заемных средств организации. Примерами таких операций являются денежные вклады собственников (участников), платежи им в связи с выкупом акций (долей) или их выходом, поступления от выпуска облигаций, векселей и др. (п. 11 Положения).

Денежные потоки можно отразить в отчете свернуто в случаях, если:

• они характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов;
• поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам;
• они отличаются быстрым оборотом, большими суммами и короткими сроками возврата.

Все показатели в отчете указываются в рублях. Величины потоков в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на день поступления или осуществления платежа (п. 18 Положения).

В п. п. 21 — 25 Положения установлены требования к раскрытию информации. В частности, организация должна представлять увязку сумм, указанных в отчете о движении денежных средств, с соответствующими статьями бухгалтерского баланса. Установлен перечень раскрываемой информации.

ПБУ 23/2011 вступает в силу начиная с бухгалтерской отчетности за 2011 г. Отметим, что с этого же момента применяются новые формы бухгалтерской отчетности, утвержденные Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н. В числе приложений к балансу и отчету о прибылях и убытках — форма отчета о движении денежных средств (код 0710004).

2.Бухгалтерскую отчетность за I квартал 2011 г. нужно составлять по новым формам

• Письмо ФНС России от 18.04.2011 N КЕ-4-6/6116 "О представлении промежуточной бухгалтерской отчетности в 2011 году"

Летом 2010 г. были изменены формы бухгалтерской отчетности. В п. 7 Приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н (далее — Приказ N 66н) указывается, что вновь утвержденные формы нужно применять начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 г. ФНС России пояснила, что формы промежуточной отчетности (бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках) должны соответствовать формам, которые представляются по итогам года. Поэтому за I квартал 2011 г. организации должны подать в налоговые органы бухгалтерскую отчетность, составленную по формам, утвержденным Приказом N 66н. Аналогичные разъяснения давал Минфин России (Письмо от 24.01.2011 N 07-02-18/01).

Объясняется это следующим. Общие требования к бухгалтерской отчетности, в том числе промежуточной, содержатся в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н), а состав и содержание — в ПБУ 4/99 (утв. Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н). Согласно п. 34 Положения содержание и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках применяются последовательно от одного отчетного периода к другому. Организация должна составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством РФ (п. 29 Положения, п. 48 ПБУ 4/99).

3.Платежи, перечисленные до регистрации лицензионного договора, можно учесть в расходах, если договор имеет ретроспективное действие

• Письмо Минфина России от 04.04.2011 N 03-03-06/4/28

Некоторые организации в производственной деятельности используют изобретения и полезные модели третьих лиц. Для этого с патентообладателями заключаются лицензионные договоры, которые подлежат госрегистрации в Роспатенте (п. 2 ст. 1235 ГК РФ). Эта процедура должна занимать два месяца с момента получения госорганом необходимых документов (п. 11 Постановления Правительства РФ от 24.12.2008 N 1020). Однако на практике она может затянуться и на более длительный срок. В связи с этим у налогоплательщиков возникает вопрос: можно ли учесть лицензионные платежи за период, пока договор находится на регистрации? Ведь согласно п. 3 ст. 433 ГК РФ до завершения данной процедуры договор считается незаключенным.

Минфин России разъясняет, что налогоплательщик вправе включить в расходы платежи по лицензионному договору, пока тот находится на регистрации. Для этого необходимо, чтобы условия заключенного соглашения распространялись на период, начинающийся с момента фактической передачи результатов интеллектуальной деятельности (п. 2 ст. 425 ГК РФ). Если договор содержит подобное условие, то налогоплательщик вправе учитывать лицензионные платежи с того момента, как начал использовать изобретения в производстве. Этот вывод подтверждается судебными решениями (см. Постановления ФАС Северо-Западного округа от 15.05.2009 N А44-109/2008, ФАС Западно-Сибирского округа от 23.01.2006 N Ф04-9830/2005(18918-А27-15), Девятого арбитражного апелляционного суда от 09.08.2010 N 09АП-16909/2010-АК N А40-131465/09-142-981, от 10.06.2010 N 09АП-7934/2010-АК). Дополнительные материалы по данному вопросу см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.

Кроме того, Минфин России в рассматриваемом Письме указывает на следующее. Если лицензионный договор не пройдет госрегистрацию, то платежи по такому соглашению в расходы не включаются, поскольку подобный договор в силу требований гражданского законодательства недействителен (п. 2 ст. 1235 ГК РФ). Соответственно, расходы документально не подтверждены (ст. 252 НК РФ).

4.Затраты на бронирование номера в гостинице для командированного работника можно учесть в расходах

• Письмо Минфина России от 10.03.2011 N 03-03-06/1/131

Согласно подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся затраты организации на командировки. В их числе значатся затраты на наем жилого помещения и оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением отдельных расходов, например, на обслуживание в барах и ресторанах и др.). По мнению финансового ведомства, к таким услугам относится бронирование номера. Аналогичную позицию Минфин России излагал и ранее (Письмо от 04.04.2005 N 03-03-01-04/1/148).

В последних разъяснениях Минфин России рассмотрел также возможность признания в расходах затрат на бронирование и оплату номера в гостинице, если командированный работник рассчитывался своей пластиковой картой. Дело в том, что денежные средства на командировочные расходы организация может выдать подотчетному лицу наличными либо перечислить на его пластиковую карту. Отметим, что ограничений по порядку выплаты указанных средств не предусмотрено ни в ст. 168 ТК РФ, ни в п. 10 Постановления Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 "Об особенностях направления работников в служебные командировки".

Таким образом, финансовое ведомство пришло к выводу, что указанные расходы, осуществленные командированным работником, также уменьшают налогооблагаемую прибыль на основании подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ. Однако оно подчеркивает, что для этого необходимо представить надлежащим образом оформленные документы. Такими документами могут быть кассовый чек или бланк строгой отчетности, если гостиница не применяет контрольно-кассовую технику (ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ). Кроме того, должны быть правильно оформлены и иные документы, предусмотренные Положением об особенностях направления работников в служебные командировки (утв. Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749).

5.Разъяснен порядок учета доходов (расходов) в виде уменьшения (доначисления) сумм таможенных пошлин

• Письма Минфина России от 06.04.2011 N 03-03-06/1/218, от 04.04.2011 N 03-03-06/1/208

Если с территории Таможенного союза вывозятся товары, в отношении которых невозможно представить точные сведения об их количестве или таможенной стоимости, то допускается временное декларирование. В этом случае подается временная таможенная декларация (ВТД). После фактического вывоза указанных товаров представляется полная таможенная декларация (ПТД). Данные правила закреплены в п. 1 и 5 ст. 214 Федерального закона от 27.11.2010 N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации" (далее — Закон N 311-ФЗ). Соответственно, обязанность по уплате таможенных пошлин в отношении таких товаров возникает дважды: с момента регистрации ВТД и с момента регистрации ПТД (п. 8 ст. 214 Закона N 311-ФЗ). Причем вывозные пошлины рассчитываются на день регистрации как ВТД, так и ПТД. В результате уточнения сведений, содержащихся в ВТД, или изменения ставки таможенной пошлины либо курса иностранной валюты при подаче ПТД возникают суммы пошлины, подлежащие доплате либо возврату. Поскольку даты регистрации ВТД и ПТД могут приходиться на разные отчетные (налоговые) периоды, в налоговом учете образуются доходы или расходы в виде уменьшения либо доначисления сумм таможенных пошлин. Минфин России разъяснил, что такие доходы (расходы) не являются ошибкой или искажением налоговой базы по налогу на прибыль. Поэтому они отражаются в периоде возникновения, то есть в периоде подачи ПТД. Суммы уменьшения начисленных вывозных пошлин учитываются как внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ), а суммы доплаты таможенных пошлин — как прочие расходы, связанные с производством и реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

6.Для возврата налога, ошибочно перечисленного в другой регион, необходимо обращаться в Минфин России

• Письмо ФНС России от 28.01.2011 N ЗН-11-1/1113@ "О порядке возврата ошибочно перечисленных денежных средств"

Излишне уплаченный налог в соответствии с п. 6 ст. 78 НК РФ возвращается по письменному заявлению налогоплательщика. Для этого ему следует обратиться в налоговый орган по месту своего учета (п. 2 ст. 78 НК РФ). Далее инспекция направляет в территориальный орган Федерального казначейства поручение на возврат переплаты (п. 8 ст. 78 НК РФ). Процедура возврата излишне уплаченных денежных средств в бюджетную систему РФ регулируется также Приказом Минфина России от 05.09.2008 N 92н.

Однако данный документ (как и ст. 78 НК РФ) не регламентирует порядок возврата платежа в случае, когда налог ошибочно перечислен на счет Федерального казначейства другого субъекта РФ. Другими словами, территориальный орган Федерального казначейства произвести возврат не может.

Следует отметить, что в подобной ситуации обязанность по уплате налога признается неисполненной (подп. 4 п. 4 ст. 45 НК РФ). Уточнить данный платеж также нельзя, поскольку это возможно лишь при перечислении денег на правильный счет Федерального казначейства.

Налогоплательщикам, по ошибке отправившим деньги в другой регион, ФНС России в рассматриваемом Письме рекомендует обратиться в Минфин России с просьбой решить вопрос возврата ошибочно зачисленных платежей.

Также ФНС России сообщает, что финансовое ведомство готовит законопроект с изменениями в ст. 45 НК РФ, которые позволят устранить возникшую проблему. Пока же налогоплательщикам приходится добиваться возврата ошибочно перечисленных налогов в судебном порядке (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 24.01.2011 N КА-А40/17425-10, ФАС Северо-Западного округа от 27.12.2010 N А13-19235/2009, от 27.12.2010 N А13-19233/2009).