КонсультантПлюсКоми

1.При несвоевременном зачете сумм излишне взысканного налога проценты за просрочку начисляются в общем порядке

• Письмо ФНС России от 21.09.2011 N СА-4-7/15431 "О порядке начисления процентов при несвоевременном зачете"

ФНС России дала разъяснения по начислению процентов при несвоевременном зачете инспекцией суммы излишне взысканных налогов. Дело в том, что в силу п. 5 ст. 79 НК РФ указанная сумма подлежит возврату с начисленными на нее процентами, однако в данной норме нет упоминания о зачете налога. По этой причине налоговые органы иногда отказываются начислять проценты, если налогоплательщик написал заявление о зачете, а не о возврате излишне взысканных сумм.

Как указала ФНС России в своем Письме от 21.09.2011 N СА-4-7/15431, п. 9 ст. 79 НК РФ предусматривает, что правила, установленные данной статьей, применяются также в отношении зачета сумм излишне взысканных налогов. При этом ведомство отметило, что для начисления процентов не имеет значения, в какой форме произведен возврат излишне взысканного налога — на банковский счет налогоплательщика либо путем зачета, поскольку начисление процентов приведет к восстановлению имущественного положения налогоплательщика, нарушенного неправомерными действиями инспекции. Право налогоплательщика на выплату процентов в зависимости от формы возмещения налога (возврата или зачета) законом не предусмотрено.

Налоговое ведомство также разъяснило, что инспекция обязана начислять проценты при просрочке даже в том случае, если изначально налогоплательщик подавал заявление о возврате излишне взысканных сумм, а позднее заявил об изменении способа возмещения на зачет. По смыслу ст. 79 НК РФ при нарушении срока возврата инспекция обязана начислять проценты. Заявление об изменении способа возмещения действует на будущее время, не относясь к предшествующему периоду, когда срок возврата был нарушен, следовательно, не имеет правовых последствий при начислении процентов.

Ведомство указало, что иное толкование норм Налогового кодекса РФ могло бы привести к нарушению прав налогоплательщиков, использующих зачет в качестве способа восстановления имущественного положения.

ФНС России также отметила, что подобная позиция отражена в Постановлениях Президиума ВАС РФ от 21.12.2004 N 10848/04, от 29.11.2005 N 7528/05, от 06.06.2006 N 1363/06.

2.ФНС России разъяснила, с какого момента действуют новые правила применения льготы по НДС

• Письмо ФНС России от 07.10.2011 N АС-4-3/16572@ "Об изменениях и дополнениях статей 146 и 149 Налогового кодекса Российской Федерации"

В июле текущего года был принят ряд федеральных законов, вносящих изменения в Налоговый кодекс РФ. Письмом от 07.10.2011 N АС-4-3/16572 ФНС России разъяснила, в каком порядке будут вступать в силу внесенные поправки.

Изменения внесены в гл. 21, в том числе в п. п. 2 и 3 ст. 149 НК РФ. Те поправки, которые касаются применения льготы по НДС, вступают в силу с 1 октября 2011 г. В частности, расширен перечень услуг, реализация которых освобождается от НДС: начиная с 1 октября 2011 г. не облагается НДС передача в безвозмездное пользование объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям (унитарным предприятиям).

В силу новой редакции подп. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ также не облагается НДС реализация товаров (за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых и др.), работ, услуг (за исключением брокерских и некоторых других), производимых и реализуемых государственными и муниципальными унитарными предприятиями (если среднесписочная численность инвалидов среди работников составляет минимум 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25 процентов).

При этом для освобождения от налогообложения данных операций следует использовать тот порядок определения налоговой базы, который действовал на дату отгрузки товаров, работ или услуг, независимо от даты их оплаты (п. 8 ст. 149 НК РФ). Таким образом, если услуги, подпадающие с 1 октября под льготу, были оказаны после 1 октября, они освобождаются от налогообложения, если до 1 октября — облагаются НДС.

3.Арендные платежи можно включать в расходы по налогу на прибыль даже в период реконструкции объекта

• Письмо Минфина России от 04.10.2011 N 03-03-06/1/622

Организация обратилась в финансовое ведомство за разъяснениями о порядке учета затрат на аренду помещения, в котором планируется вести производственную деятельность, однако в текущем периоде помещение не используется из-за реконструкции. Минфин по данному вопросу указал следующее.

В состав прочих расходов по налогу на прибыль, связанных с производством и реализацией, включаются арендные платежи (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом учет расходов на аренду в период проведения реконструкции арендованных основных средств не изменяется. Соответственно, такие расходы уменьшают базу по налогу на прибыль.

4.При определении максимального размера доходов для целей УСН дивиденды в общую сумму не включаются

• Письмо Минфина России от 05.10.2011 N 03-11-06/2/137

В соответствии с п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика превысили 60 млн руб., он лишается права на применение УСН с начала того квартала, в котором указанное превышение допущено.

Организация, применяющая упрощенную систему и владеющая долей в уставном капитале другой компании, обратилась в Минфин России с вопросом, учитываются ли полученные налогоплательщиком дивиденды в доходах при определении их максимального размера. Контролирующее ведомство дало следующее разъяснение.

Согласно ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации в соответствии со ст. 249 НК РФ и внереализационные доходы согласно ст. 250 НК РФ. При этом не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ, а также облагаемые налогом на прибыль по ставкам, предусмотренным п. п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ. Пункт 3 данной статьи касается, в частности, дивидендов, полученных российскими организациями.

На этом основании Минфин России сделал вывод, что при определении максимального размера доходов в целях п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ дивиденды в общую сумму доходов не включаются.

5.Порядок возвращения сумм, ошибочно перечисленных на счет органа Федерального казначейства другого региона

• Письмо Минфина России от 10.08.2011 N 02-04-09/3641 "Об урегулировании вопроса возврата сумм платежей, ошибочно перечисленных налогоплательщиком на счет территориального органа Федерального казначейства"

Минфин России разъяснил, в каком порядке можно вернуть платежи, которые налогоплательщик ошибочно перечислил на счет территориального органа Федерального казначейства. Следует отметить, что в подобной ситуации обязанность по уплате налога признается неисполненной (подп. 4 п. 4 ст. 45 НК РФ). Уточнить такой платеж также нельзя, поскольку это возможно лишь при перечислении денег на правильный счет Федерального казначейства. Ранее налогоплательщикам, по ошибке отправившим деньги в другой регион, рекомендовалось обратиться в Минфин России с просьбой решить вопрос возврата ошибочно зачисленных платежей (см. Письмо ФНС России от 28.01.2011 N ЗН-11-1/1113@ "О порядке возврата ошибочно перечисленных денежных средств"), теперь же ведомство официально разъяснило, в каком порядке следует действовать налогоплательщикам.

Поскольку установленный механизм возврата сумм платежей, ошибочно перечисленных на счет территориального органа Федерального казначейства другого субъекта, не применим к платежам, администрируемым налоговыми органами, указанные суммы возвращаются налогоплательщику по месту их зачисления. Возврат осуществляется на основании письменного обращения, представленного УФНС России, на территории которого ошибочно был зачислен платеж. Платежи проходят по коду классификации доходов бюджетов 100 1 17 01010 01 0000 180 "Невыясненные поступления, зачисляемые в федеральный бюджет".

УФНС России, на территории которого ошибочно был зачислен платеж, оформляет письменное обращение на основании обращения от УФНС того субъекта, в котором числится на учете налогоплательщик, ошибочно перечисливший платеж. Для этого данный налогоплательщик должен подать заявление в инспекцию, в которой он состоит на учете. В дальнейшем копия этого заявления прикладывается к письменному обращению УФНС, направляемому в орган Федерального казначейства.

Далее орган Федерального казначейства, осуществляющий операции по возврату денежных средств, оформляет документы на их проведение. При этом в поле "Назначение платежа" расчетного документа органа Федерального казначейства, осуществляющего возврат, отмечается: "Возврат ошибочно перечисленного налогового платежа" (с указанием даты и номера письменного обращения УФНС России, на территории которого ошибочно был зачислен платеж). Орган Федерального казначейства не позднее трех рабочих дней после получения из банка электронной копии расчетного документа о проведении операции по возврату направляет эту электронную копию в УФНС России, на территории которого ошибочно был зачислен платеж.