КонсультантПлюсКоми

1.Определен размер коэффициента-дефлятора К1 для расчета ЕНВД в 2011 г.

• Приказ Минэкономразвития РФ от 27.10.2010 N 519 "Об установлении коэффициента-дефлятора К1 на 2011 год"

При расчете ЕНВД организации и индивидуальные предприниматели умножают базовую доходность по осуществляемой деятельности на физический показатель, характеризующий данный вид деятельности (п. 2 ст. 346.29 НК РФ). При этом базовая доходность корректируется на коэффициенты К1 и К2 (п. 4 ст. 346.29 НК РФ). Коэффициент-дефлятор К1 устанавливается на календарный год и учитывает изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем периоде (ст. 346.27 НК РФ).

В 2011 г. коэффициент-дефлятор К1 составит 1,372. Напомним, что в текущем году он равен 1,295 (Приказ Минэкономразвития России от 13.11.2009 N 465).

Необходимо подчеркнуть, что при расчете ЕНВД в 2011 г. коэффициент К1 налогоплательщикам следует применять только равный 1,372. Дополнительно умножать его на коэффициенты предыдущих лет не надо. Это подтверждает и Минфин России в Письме от 27.11.2009 N 03-11-11/216.

2.Плательщик УСН вправе учесть в составе расходов стоимость реализованных товаров, не дожидаясь их оплаты покупателем

• Письмо Минфина России от 29.10.2010 N 03-11-09/95

Минфин России разъяснил, что применяющие УСН налогоплательщики должны учитывать в составе расходов затраты на оплату товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, после фактической передачи товаров покупателю независимо от факта их оплаты последним.

Для плательщиков УСН, выбравших объект налогообложения "доходы минус расходы", установлены особенности признания расходов по оплате товаров, приобретенных для дальнейшей реализации. Такие расходы учитываются по мере реализации товаров (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Под реализацией понимается передача на возмездной основе права собственности на товар (п. 1 ст. 39 НК РФ). А датой получения дохода плательщиками, применяющими УСН, признается день поступления денежных средств (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Основываясь на данных нормах, Минфин России неоднократно разъяснял, что расходы на покупку товаров для дальнейшей реализации можно учесть только после их оплаты покупателями (Письма от 27.11.2009 N 03-11-09/384, от 12.11.2009 N 03-11-06/2/242, от 16.09.2009 N 03-11-06/2/188).

Вопрос о том, в какой момент плательщики УСН должны учитывать стоимость приобретенных товаров, предназначенных для реализации, неоднократно рассматривался в арбитражных судах. Однако единого мнения на этот счет не сложилось. Одни суды поддерживали позицию Минфина России (Постановления ФАС Дальневосточного округа от 08.02.2010 N Ф03-100/2010, от 17.04.2009 N Ф03-1315/2009). Другие приходили к выводу, что налогоплательщики, которые применяют УСН с объектом "доходы минус расходы", могут учесть затраты на покупку товаров, предназначенных для реализации, сразу после их отгрузки покупателям (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 25.09.2009 N А39-4425/2008, ФАС Восточно-Сибирского округа от 03.11.2009 N А10-2005/2009).

Подобный спор недавно стал предметом рассмотрения ВАС РФ (Постановление от 29.06.2010 N 808/10). Суд принял сторону налогоплательщиков и указал, что пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ не связывает право включения затрат на покупку товаров, предназначенных для перепродажи, с их оплатой покупателями.

Финансовое ведомство в рассматриваемом Письме поддержало решение Президиума ВАС РФ. Теперь плательщики УСН не должны дожидаться поступления денег от покупателей, чтобы списать стоимость товаров, приобретенных с целью перепродажи. Для учета таких расходов в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ достаточно оплатить купленные товары поставщику и отгрузить их покупателю.

3.При возврате аванса, выраженного в иностранной валюте, нужно учитывать курсовые разницы

• Письмо Минфина России от 02.11.2010 N 03-03-06/1/683

С 1 января 2010 г. у организации, которая получила либо выдала авансы в иностранной валюте, не возникает ни доходов, ни расходов в виде положительной или отрицательной курсовой разницы. Соответствующие изменения были внесены в п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265, пп. 7 п. 4 ст. 271 и пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ.

Минфин России из установленного правила выделил исключение, которое состоит в следующем. Если по договору купли-продажи был выдан аванс в иностранной валюте, но в дальнейшем договор был расторгнут, то аванс подлежит переквалификации в требование покупателя по его возврату. Дело в том, что согласно ст. 487 ГК РФ продавец, который не выполнил обязанность по передаче предварительно оплаченного товара, должен вернуть сумму аванса. Следовательно, денежное требование по возврату предоплаты, выраженное в иностранной валюте, следует переоценивать в общеустановленном порядке. Поэтому на дату расторжения договора купли-продажи покупатель включает в состав доходов или расходов разницу, образовавшуюся в результате изменения курса иностранной валюты с момента выдачи аванса до расторжения договора (п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265, пп. 7 п. 4 ст. 271 и пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ).

4.Некоторые особенности уплаты НДС при перемещении товаров в Таможенном союзе

Письма Минфина России от 19.10.2010 N 03-07-08/296, от 03.11.2010 N 03-07-08/305

Для подтверждения нулевой ставки НДС при экспорте товаров в страны Таможенного союза (далее — ТС) вместе с декларацией необходимо представить следующие документы:

• — договор;
• — выписку банка о поступлении выручки;
• — заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов;
• — транспортные документы, подтверждающие перемещение товаров.

Данный перечень приведен в п. 2 ст. 1 Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе" (далее — Протокол). В него входят также иные документы, подтверждающие обоснованность применения нулевой ставки НДС, — но какие именно, в международном договоре не разъясняется. Причем следует отметить, что по некоторым товарам, перемещаемым из России в страны ТС, сохранено таможенное декларирование (п. 2 Письма ФТС России от 27.08.2010 N 01-11/42036). В связи с этим Минфин России в Письме от 19.10.2010 N 03-07-08/296 разъяснил: для подтверждения нулевой ставки НДС по товарам, в отношении которых сохранено таможенное оформление, представлять таможенную декларацию не нужно.

В том же Письме финансовое ведомство указало, что для подтверждения нулевой ставки НДС можно представить копию заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Такая возможность предусмотрена пп. 3 п. 2 ст. 1 Протокола. Однако в этой норме есть оговорка: в каком виде (оригинал или копия) представлять заявление, решает налоговый орган. Минфин России обосновывает свой вывод тем, что ст. 165 НК РФ предусматривает возможность подтверждения нулевой ставки НДС копиями необходимых бумаг. При этом ведомство отмечает, что при экспорте в страны ТС в копиях можно подать не только заявление, но и другие документы.

При ввозе товаров из Казахстана в Россию организация перечисляет НДС налоговым органам (п. 1 ст. 2 Протокола). Такой порядок применяется с 1 июля 2010 г. В Письме от 03.11.2010 N 03-07-08/305 Минфин России разъяснил, что НДС перечисляется налоговым органам даже в том случае, если ввезенные в Россию после 1 июля 2010 г. товары прошли таможенное оформление до указанной даты.

5.Уточнены правила налогообложения расчетов при прямом возмещении убытков в рамках ОСАГО

• Федеральный закон от 15.11.2010 N 300-ФЗ "О внесении изменений в главу 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"

С 1 марта 2009 г. в сфере обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств действует механизм прямого возмещения убытков. Он заключается в том, что при наступлении страхового случая потерпевший может предъявить требование о возмещении вреда, причиненного его имуществу, непосредственно организации, которая застраховала его ответственность (ст. 14.1 Федерального закона от 25.04.2002 N 40-ФЗ). При этом организация, застраховавшая ответственность виновника аварии, обязана возместить расходы страховщику, который произвел выплату потерпевшему. Такие расчеты производятся в соответствии с соглашением о прямом возмещении убытков. Его заключают страховые организации — члены Российского союза автостраховщиков. В соответствии со ст. 26.1 Федерального закона от 25.04.2002 N 40-ФЗ расчеты между страховщиками в случае прямого возмещения убытков могут производиться:

• 1) путем возмещения суммы оплаченных убытков по каждому требованию;
• 2) исходя из числа удовлетворенных требований в течение отчетного периода и фиксированных средних сумм страховых выплат.

Если применяется второй способ расчета, возникают разницы между суммами возмещения, перечисленными потерпевшим, и фиксированной средней суммой страховой выплаты. В то же время Налоговый кодекс РФ не предусматривает возможности учета таких разниц при налогообложении прибыли.

Для решения этой проблемы принят Федеральный закон от 15.11.2010 N 300-ФЗ. Он уточняет особенности налогообложения операций по прямому возмещению убытков в отношении положительных и отрицательных разниц, образующихся при расчетах между страховщиками исходя из средних сумм страховых выплат.

В соответствии с нововведенным пп. 11.1 п. 2 ст. 293 НК РФ страховщик, осуществивший прямое возмещение убытков, учитывает в доходах положительную разницу, возникшую из-за того, что средняя сумма страховой выплаты превышает сумму, выплаченную потерпевшему. Если же такая разница отрицательная, то страховщик включает ее в расходы (новый пп. 9.1 п. 2 ст. 294 НК РФ).

Что касается организации, застраховавшей ответственность виновного лица, то она учитывает в доходах положительную разницу, которая возникает, если страховая выплата, перечисленная потерпевшему в рамках прямого возмещения убытков, превышает среднюю сумму страховой выплаты (новый пп. 11.2 п. 2 ст. 293 НК РФ). Если же возникла отрицательная разница, то организация включает ее в расходы (новый пп. 9.2 п. 2 ст. 294 НК РФ).

Данные доходы и расходы определяются по итогам каждого отчетного периода. Однако учитываются при этом только те операции по прямому возмещению убытков, по которым расчеты завершены на конец отчетного или налогового периода при соблюдении ряда условий. Для организации, застраховавшей ответственность потерпевшего, к таким условиям относятся следующие:

• — страховая выплата перечислена потерпевшему;
• — средняя сумма страховой выплаты получена от страховщика виновного лица.

Для организации, застраховавшей ответственность виновного лица, подобными условиями являются следующие:

• — страховая выплата, которую осуществила организация, застраховавшая ответственность потерпевшего, признана расходом;
• — страховщику потерпевшего перечислена средняя сумма страховой выплаты.

Данными правилами дополнена ст. 330 НК РФ.

Кроме того, уточнен пп. 39 п. 1 ст. 251 НК РФ. Теперь доходом организации, застраховавшей ответственность потерпевшего, не признается только та часть денежных средств, полученных от страховщика виновного лица, которая равна страховой выплате потерпевшему.

Федеральный закон от 15.11.2010 N 300-ФЗ вступит в силу 1 января 2011 г.

Положительные и отрицательные разницы, которые возникли до указанной даты, можно будет учесть в целях налогообложения прибыли на день вступления в силу данного Закона при соблюдении новых условий ст. 330 НК РФ (ч. 2 ст. 2 Федерального закона от 15.11.2010 N 300-ФЗ). Это означает, что разницы, возникшие за все время действия механизма прямого возмещения убытков вплоть до 1 января 2011 г., можно будет учесть при подаче декларации по налогу на прибыль за I квартал 2011 г.

6.Установлены новые особенности учета иностранных организаций в налоговых органах

• Приказ Минфина России от 30.09.2010 N 117н "Об утверждении Особенностей учета в налоговых органах иностранных организаций, не являющихся инвесторами по соглашению о разделе продукции или операторами соглашения"

2 сентября текущего года вступили в силу изменения к Налоговому кодексу РФ, которые, в частности, затронули порядок постановки на учет иностранных организаций в налоговых органах.

Согласно п. 1 ст. 83 НК РФ определять особенности постановки на учет иностранных организаций (кроме инвесторов и операторов по соглашениям о разделе продукции) уполномочен Минфин России.

Поправки, внесенные в Налоговый кодекс, учтены финансовым ведомством в Приказе от 30.09.2010 N 117н (далее — Приказ), который вступит в силу через месяц после его официального опубликования. Старое Положение об особенностях учета иностранных организаций (утв. Приказом МНС РФ от 07.04.2000 N АП-3-06/124) утратит силу.

В Приказе в целом воспроизведены положения ст. 83 — 85 НК РФ, касающиеся иностранных организаций. Однако в п. 4 Приказа конкретизирован перечень документов, которые организация должна представлять вместе с заявлением о постановке на учет по месту осуществления деятельности через обособленное подразделение. Документы или копии документов подаются в инспекцию на русском языке или на иностранном языке с переводом, заверенным в установленном порядке (п. 2 Приказа). Срок для подачи заявления и пакета документов — 30 календарных дней со дня начала деятельности обособленного подразделения (абз. 2 п. 4 ст. 83 НК РФ, п. 4 Приказа), а срок постановки организации на учет — пять рабочих дней с момента получения документов (п. 2 ст. 84 НК РФ, п. 1 Приказа).

Основанием для постановки иностранных организаций на учет по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества или транспортных средств служат сведения, которые передаются в инспекции соответствующими регистрирующими органами (п. 4 ст. 85 НК РФ, п. 14 Приказа).

В пунктах 9 — 13 Приказа установлены особенности постановки на учет некоммерческих неправительственных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через отделения, филиалы и представительства, а также международных организаций и дипломатических представительств.

Если же иностранная организация не может быть поставлена на учет по основаниям, заявленным в п. 4 — 15 Приказа, она должна зарегистрироваться в инспекции по месту учета банка, в котором ей открывают счет (п. 16 Приказа).

В Приказе также прописан порядок снятия иностранной организации с учета в налоговом органе (п. 26 — 33), зависящий от оснований, по которым она была поставлена на учет. Кроме того, документом предусмотрена упрощенная процедура снятия с учета, которую налоговый орган осуществляет без участия иностранной организации. Она применяется в случаях, если последняя:

• — не предоставила налоговые декларации (расчеты) либо годовой отчет о деятельности в России в течение 18 месяцев со дня последнего их направления в инспекцию;
• — не осуществляла в течение последних 18 месяцев операций по банковским счетам.