КонсультантПлюсКоми

1.Минфин России разъяснил порядок выставления счетов-фактур экспедиторами

• Письмо Минфина России от 01.11.2012 N 03-07-09/148

В соответствии с договором транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента — грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором услуг, связанных с перевозкой груза (п. 1 ст. 801 ГК РФ).

В рассматриваемом Письме Минфин России разъяснил порядок выставления экспедитором счетов-фактур на сумму своего вознаграждения, а также на стоимость услуг третьих лиц, приобретенных от его имени за счет клиента в соответствии с договором транспортной экспедиции.

Ведомство разъясняет, что экспедитору следует оформить отдельные счета-фактуры на сумму своего вознаграждения и на приобретенные для клиента услуги. Министерство отмечает, что Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 не регулирует порядок составления экспедиторами счетов-фактур в отношении услуг, приобретенных ими для клиента от своего имени, но за его счет. Но поскольку договор транспортной экспедиции аналогичен посредническому договору, то при выставлении таких счетов-фактур можно применять правила, установленные для комиссионеров и агентов. Для этого экспедитор отражает показатели счетов-фактур, выставленных ему организациями, которые непосредственно оказывали услуги, в счете-фактуре, выставляемом клиенту. Следует отметить, что в данном счете-фактуре можно указать стоимость всех услуг третьих лиц. При этом каждый вид услуг вносится в счет-фактуру отдельно (самостоятельной позицией).

Экспедитор должен выставить счет-фактуру не позднее пяти календарных дней с момента, когда им была оказана услуга клиенту. Порядковый номер таким счетам-фактурам присваивается в соответствии с индивидуальной хронологией составления счетов-фактур экспедитора. Документ оформляется в двух экземплярах. Один регистрируется в части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур "Выставленные счета-фактуры" (в книге продаж не регистрируется). Другой экземпляр передается клиенту с копиями счетов-фактур, полученных от оказавших услуги лиц, и копиями соответствующих первичных документов. Оригиналы указанных счетов-фактур регистрируются в части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур "Полученные счета-фактуры" (в книге покупок не регистрируются).

Аналогичные разъяснения содержатся также в Письмах ФНС России от 03.10.2012 N ЕД-4-3/16555@, Минфина России от 21.09.2012 N 03-07-09/132. В них указывается, что экспедитор при выставлении счетов-фактур в отношении услуг, приобретенных им для клиента за счет последнего, может применять правила, которые установлены для комиссионеров и агентов, а также что счет-фактура на вознаграждение выставляется отдельно.

2.Организация, осуществляющая принудительный выкуп акций у физлица, не является агентом по НДФЛ

• Письмо Минфина России от 02.11.2012 N 03-04-05/3-1247

Минфин России разъяснил, что организация, осуществляющая принудительный выкуп акций у физлица, не является налоговым агентом по НДФЛ в отношении соответствующих доходов.

Свою позицию финансовое ведомство обосновало следующим образом. Согласно п. п. 1 и 4 ст. 84.8 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" лицо, ставшее владельцем более 95 процентов акций общества, вправе выкупить по рыночной цене акции и конвертируемые в них эмиссионные ценные бумаги у других акционеров. Выкуп осуществляется на тех же условиях, что и при добровольной продаже.

В случае принудительного выкупа база по НДФЛ определяется согласно ст. 214.1 НК РФ. В силу п. 18 указанной статьи налоговым агентом в отношении дохода от операций с ценными бумагами признается брокер, доверительный управляющий или иное лицо, которое совершает соответствующие сделки в интересах налогоплательщика. Такие операции должны проводиться в рамках договора доверительного управления, поручения, комиссии, договора на брокерское обслуживание, депозитарного или агентского договора. К данной деятельности не относится принудительный выкуп, который осуществляет организация. Следовательно, указанная компания не является налоговым агентом в отношении доходов физлица-акционера. В этом случае бывший владелец акций должен самостоятельно исчислить НДФЛ и уплатить его в бюджет.

Аналогичную точку зрения Минфин России высказывал и ранее (см., например, Письма от 24.08.2012 N 03-04-05/3-1001, от 23.04.2012 N 03-04-05/4-544).

3.Возмещение, полученное плательщиком ЕНВД от банка в счет продажи покупателям товаров в кредит со скидкой, облагается указанным налогом

• Письмо Минфина России от 25.10.2012 N 03-11-06/3/73

Минфин России рассмотрел следующую ситуацию. Организация осуществляет розничную торговлю товарами с применением системы налогообложения в виде ЕНВД. В целях повышения спроса, привлечения новых и поощрения постоянных клиентов она заключила с банком договор на участие в программе потребительского кредитования. Для обеспечения выполнения условий договора организация предоставляет дополнительные скидки покупателям, приобретающим товары в кредит. По итогам отчетного периода банк выплачивает ей вознаграждение за привлечение клиентов.

По мнению финансового ведомства, если организация не осуществляет иных видов деятельности, кроме розничной торговли, то сумма возмещения в счет продажи товаров в кредит с дополнительными скидками облагается ЕНВД. При этом Минфин России исходил из следующего.

В целях применения данного спецрежима розничной торговлей признается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами на основе договоров розничной купли-продажи (ст. 346.27 НК РФ). Согласно ст. 488 и п. 3 ст. 500 ГК РФ в рамках розничной торговли товары могут продаваться в кредит или с условием оплаты в рассрочку. Деятельность организации, направленную на повышение спроса, увеличение объемов продаж, привлечение новых и поощрение постоянных покупателей, можно рассматривать как часть предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли. Минфин России указал, что эта деятельность может осуществляться совместно с банками и иными организациями. Таким образом, получение плательщиком ЕНВД возмещения от банка в счет продажи товаров в кредит с дополнительными скидками связано с ведением розничной торговли.

Аналогичную позицию финансовое ведомство занимает в отношении вознаграждения, полученного плательщиком ЕНВД от банка в рамках маркетинговой программы в счет продажи товаров держателям банковских карт по договорам розничной купли-продажи за безналичный расчет (Письмо от 01.06.2012 N 03-11-06/3/40).

4.ФНС России разъяснила порядок перерасчета стоимости патента в связи с введением патентной системы

• Письмо ФНС России от 31.10.2012 N ЕД-4-3/18419@

Федеральным законом от 25.06.2012 N 94-ФЗ (далее — Закон N 94-ФЗ) внесены изменения в Налоговый кодекс РФ. В частности, с 1 января 2013 г. вводится патентная система налогообложения. Применение упрощенной системы налогообложения на основе патента прекращается. В связи с этим патенты, выдаваемые с момента опубликования указанного Закона, то есть с 25 июня 2012 г., должны иметь срок действия до конца текущего года. Если же патент выдан до этой даты и срок его действия истекает после 1 января 2013 г., то такой документ действует по 31 декабря 2012 г., а его стоимость должна быть пересчитана (ч. 3 ст. 8 Закона N 94-ФЗ). В рассматриваемом письме ФНС России разъяснила порядок перерасчета и уплаты стоимости патента, который выдан до опубликования Закона N 94-ФЗ и срок действия которого переходит на 2013 г.

Стоимость патента на расчетный период рассчитывается как годовая стоимость патента, разделенная на 12 месяцев и умноженная на количество месяцев с даты начала действия документа до конца текущего года. Треть стоимости патента должна быть уплачена в течение 25 календарных дней с даты начала осуществления соответствующей деятельности (п. 8 ст. 346.25.1 НК РФ). Однако после опубликования Закона N 94-ФЗ в связи с перерасчетом стоимости патента должна быть пересчитана и сумма первого платежа. Следовательно, у налогоплательщика образуется переплата. Она подлежит зачету в счет уплаты оставшейся стоимости патента, которая согласно п. 10 ст. 346.25.1 НК РФ должна быть перечислена в бюджет в течение 25 дней со дня окончания срока действия патента. Как уже указывалось, выданный в текущем году патент действует до 31 декабря 2012 г. Значит, оставшаяся часть стоимости должна быть перечислена в бюджет не позднее 25 января 2013 г. Она рассчитывается как разница стоимости патента на расчетный период и величины пересчитанного первого платежа.

ФНС России привела следующий пример. Предприниматель получил патент сроком действия с 1 июня 2012 г. по 31 мая 2013 г. Его стоимость составляет 22 500 руб. Таким образом, стоимость патента, пересчитанная на 7 месяцев его фактического действия (с 1 июня по 31 декабря 2012 г.), равна:

• 22 500 руб. / 12 мес. x 7 мес. = 13 125 руб.

Предприниматель до 25 июня 2012 г. оплатил 1/3 стоимости патента, то есть 7500 руб. (22 500 руб. / 3). После перерасчета в связи с опубликованием Закона N 94-ФЗ первый платеж составляет 4375 руб. (13 125 руб. / 3). Таким образом, у налогоплательщика образовалась переплата в размере 3125 руб.

Оставшаяся часть стоимости патента в размере 8750 руб. (13 125 руб. — 4 375 руб.) должна быть уплачена до 25 января 2013 г. Принимая во внимание переплату, фактически предприниматель обязан перечислить 5625 руб. (8750 руб. — 3125 руб.).

Контролирующий орган обратил внимание на то, что оставшаяся часть стоимости патента может быть уменьшена на сумму обязательных страховых взносов предпринимателями, не имеющими наемных работников, без ограничений, а налогоплательщиками, выплачивающими вознаграждение физлицам, — не более чем на 50 процентов от стоимости патента на расчетный период.

Следует отметить, что согласно разъяснениям ФНС России излишне уплаченная в бюджет стоимость патента может быть по заявлению предпринимателя возвращена или зачтена в счет уплаты других налогов, в том числе в счет уплаты налога в рамках патентной системы. Порядок такого возврата и зачета предусмотрен ст. 78 НК РФ.