В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимы бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.
Содержание обзора
Новости
1. Новый порядок добровольной уплаты страховых взносов на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством >>>
2. Утверждены новые нормы естественной убыли >>>
3. Если принятый на работу сотрудник ранее нигде не работал, стандартный вычет ему предоставляется без справки 2-НДФЛ >>>
4. Вычет НДС по предоплате, если агент приобретает товары для принципала >>>
5. ФНС России разъяснила правила уменьшения ЕНВД на страховые взносы в виде фиксированного платежа >>>
Комментарии
1. Учитывается ли в доходах компенсация за изъятие земель для государственных или муниципальных нужд? >>>
2. Учитывает ли арендатор в расходах компенсацию затрат арендодателя на содержание столовой и здравпункта? >>>
Судебное решение недели
Вышестоящий налоговый орган должен учитывать представленные организацией вместе с жалобой документы, даже если они отсутствовали у налогоплательщика при проверке >>>
Новости
1. Новый порядок добровольной уплаты страховых взносов на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством
Постановление Правительства РФ от 02.10.2009 N 790 "О порядке уплаты страховых взносов лицами, добровольно вступившими в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством"
С 1 января 2010 г. работодатели, применяющие специальные режимы налогообложения (УСН, ЕНВД или ЕСХН), будут уплачивать страховые взносы на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в общем порядке, а для ряда лиц, в первую очередь для индивидуальных предпринимателей, сохранена возможность перечислять данные взносы добровольно (ст. 4.5 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ).
Взносы уплачиваются исходя из стоимости страхового года. Право на получение страхового обеспечения предприниматели и иные лица, на которых распространяется данный порядок, приобретают в случае уплаты ими взносов за календарный год, предшествующий наступлению страхового случая (п. 6 ст. 4.5 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ).
Правительство РФ Постановлением от 02.10.2009 N 790 утвердило Правила уплаты страховых взносов лицами, добровольно вступившими в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. В них более подробно, нежели в Законе от 29.12.2006 N 255-ФЗ, урегулирован порядок уплаты взносов.
Для добровольной уплаты взносов предпринимателям и иным лицам необходимо представить в территориальный орган ФСС России заявление о регистрации в качестве страхователя. Факт регистрации подтверждается выдачей уведомления (п. 2 Правил).
Взносы уплачиваются не позднее 31 декабря начиная с момента подачи заявления. Они могут перечисляться единовременно или по частям, в безналичном порядке либо путем внесения наличных средств в кассу кредитного учреждения, а также почтовым переводом (п. 5 Правил).
Если в срок до 31 декабря взносы в полном объеме уплачены не были, правоотношения по обязательному страхованию прекращаются с 1 января следующего года. Не позднее 20 января территориальный орган ФСС России направляет страхователю соответствующее решение (п. 7 Правил). В течение месяца после направления решения вся уплаченная в предыдущем году сумма взносов должна быть возвращена страхователю.
2. Утверждены новые нормы естественной убыли
Приказ Минэнерго России от 13.08.2009 N 364 "Об утверждении норм естественной убыли нефтепродуктов при хранении"
Приказ Минсельхоза России от 02.07.2009 N 257 "О внесении изменений в Приказ Минсельхоза России от 14.01.2009 N 3"
Приказом Минэнерго России от 13.08.2009 N 364 утверждены новые нормы естественной убыли нефтепродуктов при хранении. Нормы начнут действовать через 10 дней после официального опубликования Приказа, именно ими согласно пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ нужно будет руководствоваться при учете потерь от недостачи или порчи.
Кроме того, в соответствии с Приказом Минсельхоза России от 02.07.2009 N 257 в новой редакции изложены нормы естественной убыли продуктов переработки зерна при хранении (приложение N 7 к Приказу Минсельхоза России от 14.01.2009 N 3).
3. Если принятый на работу сотрудник ранее нигде не работал, стандартный вычет ему предоставляется без справки 2-НДФЛ
Письмо ФНС России от 30.07.2009 N 3-5-04/1133@ "О предоставлении стандартного налогового вычета"
Стандартные налоговые вычеты предоставляются работнику до достижения определенного размера его дохода. Этот размер (40 тыс. руб. - для вычета в 400 руб., 280 тыс. руб. - для вычета на детей в размере 1000 руб.) считается нарастающим итогом с начала года. Если новый сотрудник принимается на работу не с начала года, ему необходимо представить с предыдущего места работы справку о доходах по форме 2-НДФЛ, в которой будет указан его доход за текущий год до поступления на новую работу. Об этом говорится в п. 3 ст. 218 НК РФ.
Однако те сотрудники, которые поступают на работу впервые или после долгого перерыва, предъявить эту справку не могут по объективным причинам. ФНС России в Письме от 30.07.2009 N 3-5-04/1133@ указала, что работодатель в этой ситуации может предоставлять стандартные вычеты и без справки 2-НДФЛ. А тот факт, что сотрудник ранее нигде не работал либо не работал длительное время, подтверждается записями в трудовых книжках и объяснительными физических лиц.
Ранее налоговые органы могли предъявить претензии к работодателям, если стандартные вычеты были предоставлены работникам без справки 2-НДФЛ; подтверждение этому - судебная практика, когда по данному основанию доначислялся налог. Но практически во всех случаях суды подтверждали право на стандартный вычет, если инспекция не доказала наличия у сотрудников другого места работы и получения там доходов либо если было установлено, что физические лица устроились на работу впервые. Судебную практику по данному вопросу см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ, ЕСН, взносам.
4. Вычет НДС по предоплате, если агент приобретает товары для принципала
Письмо Минфина России от 02.10.2009 N 03-07-11/246
В рамках заключенного агентского договора агент может как реализовывать, так и приобретать товары. Минфин рассмотрел порядок вычета НДС с сумм предоплаты, которые агент получает от принципала и перечисляет продавцу.
Агент, получивший авансовые платежи по товарам от принципала, должен выставить ему счет-фактуру, в котором отражаются показатели счета-фактуры на аванс, выставленного агенту продавцом товаров. НДС с предоплаты принимается к вычету у принципала при наличии следующих документов:
- счетов-фактур, которые выданы агентом принципалу, с приложением копий счетов-фактур, выставленных продавцом агенту при получении авансовых платежей;
- документов, подтверждающих фактическое перечисление предоплаты принципалом агенту и агентом продавцу;
- копий договора, который заключен агентом с продавцом товаров и предусматривает перечисление предоплаты, и договора, заключенного принципалом с агентом, также предусматривающего перечисление данных сумм.
5. ФНС России разъяснила правила уменьшения ЕНВД на страховые взносы в виде фиксированного платежа
Письмо ФНС России от 17.07.2009 N 3-2-12/71@ "О применении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход"
В соответствии с п. 2 ст. 346.32 НК РФ плательщики ЕНВД вправе уменьшить исчисленный налог на суммы пенсионных взносов и пособий по временной нетрудоспособности, а индивидуальные предприниматели - кроме того, на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных ими за свое страхование. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.
ФНС России разъяснила порядок уменьшения индивидуальными предпринимателями суммы ЕНВД на страховые взносы в виде фиксированного платежа. Предприниматели вправе самостоятельно определять периодичность перечисления этих платежей в течение календарного года (единовременно или по частям), главное, чтобы весь фиксированный платеж в полном объеме был уплачен не позднее 31 декабря. С конкретным налоговым периодом по ЕНВД периодичность уплаты этих сумм не соотносится.
Поэтому страховые взносы в виде фиксированного платежа уменьшают единый налог за тот период, когда они были фактически уплачены. Если во II квартале предприниматель перечислил определенную сумму страховых взносов за I и II кварталы, то вся эта сумма может уменьшать единый налог во II квартале (с учетом существующего ограничения - не более чем на 50 процентов). Если из-за 50-процентного ограничения часть взносов в уменьшение налога принята не была, эта разница на III квартал не переносится, уменьшить налог на нее в следующем периоде нельзя.
Комментарии
1. Учитывается ли в доходах компенсация за изъятие земель для государственных или муниципальных нужд?
Название документа:
Письмо УФНС России по г. Москве от 28.04.2009 N 16-15/041707@
Комментарий:
В соответствии с п. 2 ст. 281 ГК РФ при изъятии земель для государственных или муниципальных нужд налогоплательщику компенсируется рыночная стоимость участка и находящейся на нем недвижимости, а также причиненные убытки. На практике у организаций возникает вопрос: облагается ли в данном случае сумма полученного возмещения налогом на прибыль?
Московские налоговые органы разъяснили, что компенсация за сносимое здание учитывается в доходах налогоплательщика, у которого изымают земельный участок. Объясняется это следующим. В ст. 251 НК РФ перечислены доходы, которые не включаются в базу по налогу на прибыль. В данном перечне не указана компенсация убытков налогоплательщика, которые возникли в результате изъятия земельных участков. Поэтому эти средства учитываются в доходах. Также УФНС России по г. Москве отмечает, что остаточная стоимость сносимых объектов включается в состав внереализационных расходов по пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ. Минфин России тоже придерживается подобной точки зрения (Письмо от 13.03.2008 N 03-03-06/4/15).
Однако такой подход к решению данного вопроса не является единственно возможным.
Компенсацию, выплачиваемую при изъятии земельного участка для государственных и муниципальных нужд, не следует включать в доходы. Данный вывод сделан в Постановлении Президиума ВАС РФ от 23.06.2009 N 2019/09. При этом суд исходил из того, что в соответствии с п. 3 ст. 35 Конституции РФ принудительное отчуждение имущества для государственных нужд производится только после равноценного возмещения. А согласно п. 1 ст. 57 ЗК РФ убытки, в том числе упущенная выгода, возникшие при изъятии участка, компенсируются в полном объеме. Значит, уплата налога на прибыль с данных выплат приведет к нарушению принципа полного возмещения убытков. А в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 15.04.2009 N Ф04-2207/2009(4504-А70-49) суд пришел к выводу, что компенсация за изымаемое имущество не является доходом в целях налога на прибыль. Объясняется это тем, что в соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме. А выкупная цена изымаемого имущества представляет собой равноценное возмещение его стоимости. Также в некоторых судебных решениях отмечено, что в данном случае не применяется п. 3 ст. 250 НК РФ, который предусматривает включение в доходы компенсаций, выплачиваемых за нарушение условий договора. При изъятии земель убытки возмещаются на основании специального акта органа государственной власти или местного самоуправления, поэтому применять данный пункт неправомерно. Подробнее об этом см. Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль.
Таким образом, можно не включать в доходы компенсацию за сносимые здания, выплачиваемую при изъятии земельного участка. В данном случае спора с налоговыми органами не избежать, но у налогоплательщика есть все шансы отстоять свою позицию в суде.
2. Учитывает ли арендатор в расходах компенсацию затрат арендодателя на содержание столовой и здравпункта?
Название документа:
Письмо Минфина России от 24.08.2009 N 03-03-06/1/544
Комментарий:
Для ведения предпринимательской деятельности многие налогоплательщики арендуют помещения под офисы. Нередко арендодатели предоставляют различные дополнительные услуги. Например, организация питания работников арендаторов, услуги медпункта. При этом арендаторы возмещают затраты арендодателя на выполнение его обязательств по таким договорам. Можно ли в данном случае суммы данной компенсации учесть в расходах по налогу на прибыль?
Финансовое ведомство разъяснило, что возмещение затрат арендодателя на содержание столовой и здравпункта в расходах не учитывается. Объясняется это следующим. По мнению Минфина, затраты на содержание столовой, обслуживающей работников нескольких арендаторов и арендодателя, должны учитываться в соответствии со ст. 275.1 НК РФ. При этом отмечено, что применять правила данной статьи могут только те организации, на балансе которых находятся обслуживающие производства. А так как столовая является собственностью арендодателя и арендатор не владеет ей на другом законном основании, затраты на ее содержание в расходах последнего не учитываются. Такой же вывод сделан и в отношении здравпункта. Аналогичное мнение выражено и в Письме Минфина России от 24.08.2009 N 03-03-06/1/545.
Однако позиция финансового ведомства является спорной.
Компенсация расходов арендодателя на содержание столовой и здравпункта, выплачиваемая на основании отдельно заключенного договора, может быть учтена арендатором в прочих расходах по пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. Объясняется это тем, что наличие данных объектов обеспечивает для сотрудников нормальные условия труда. Предоставление данных услуг работникам предусмотрено трудовым законодательством: в соответствии со ст. 223 ТК РФ работодатель обязан обеспечить сотрудников санитарно-бытовым и лечебно-профилактическим обслуживанием в рамках охраны труда. Для этого создаются в том числе столовые и здравпункты. Все это способствует эффективной работе сотрудников, качественному исполнению ими трудовых обязанностей. Следовательно, такие расходы соответствуют требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, они обоснованны и направлены на получение дохода, документально подтверждены. При этом не имеет значения, что столовая и здравпункт являются структурными подразделениями арендодателя, а арендатор лишь компенсирует в соответствии с условиями договора его расходы на содержание данных объектов.
Таким образом, арендатор может учесть компенсацию затрат арендодателя на содержание столовой и здравпункта, в которых обслуживаются в том числе сотрудники налогоплательщика, как иные расходы, связанные с производством и реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Судебное решение недели
Вышестоящий налоговый орган должен учитывать представленные организацией вместе с жалобой документы, даже если они отсутствовали у налогоплательщика при проверке
(Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.09.2009 N А05-437/2009)
Инспекция отказала налогоплательщику в вычете НДС, так как счета-фактуры были подписаны неуполномоченными лицами. Организация обжаловала решение в вышестоящий налоговый орган. Вместе с жалобой были также представлены переоформленные счета-фактуры. Поскольку УФНС оставило решение инспекции без изменения, налогоплательщик обратился в суд.
Суд поддержал организацию и признал решение недействительным. Довод налогового органа о том, что при проверке у налогоплательщика отсутствовали правильно оформленные счета-фактуры, был отклонен. Суд указал, что организация при обжаловании представляла исправленные документы в УФНС.
Аналогичные выводы сделаны в Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 05.03.2009 N А32-2780/2008-45/50.
