КонсультантПлюсКоми

1.Утверждены новая форма декларации по налогу на прибыль и порядок ее заполнения

• Приказ ФНС России от 15.12.2010 N ММВ-7-3/730@ "Об утверждении формы и формата налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, Порядка ее заполнения";

Приказ Минфина России от 15.12.2010 N 172н "О признании утратившими силу Приказов Министерства финансов Российской Федерации от 5 мая 2008 г. N 54н и от 16 декабря 2009 г. N 135н".

ФНС России утвердила новую форму декларации по налогу на прибыль организаций, а также порядок ее заполнения и формат для передачи сведений в электронном виде. В новой форме учтены изменения в Налоговый кодекс РФ, действующие с 2010 г. Декларацию за 2010 г. нужно подготовить уже по новой форме (напомним, что подать ее в инспекцию требуется не позднее 28 марта 2011 г.). Соответственно, начиная с отчетности за 2010 г. утрачивает силу ранее действовавшая форма декларации, утвержденная Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н (Приказ от 15.12.2010 N 172н).

Большинство изменений касается расчета доходов в виде дивидендов и доходов по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок (ФИСС). Кроме того, добавлены некоторые дополнительные поля. В целом же форма декларации почти не изменилась.

В 2010 г. был изменен один из показателей, который используется в формуле расчета доходов в виде дивидендов. Эту формулу применяют компании — налоговые агенты, выплачивающие дивиденды своим участникам-организациям (ст. 275 НК РФ). Соответственно, скорректированы некоторые формулировки указываемых в Разделе А Листа 03 показателей.

Изменения в Листе 05 обусловлены нововведениями в порядок определения налоговой базы по операциям с ФИСС.

Лист 01 дополнен двумя новыми графами: "ИНН/КПП реорганизованной организации (обособленного подразделения)" и "Форма реорганизации, ликвидация (код)". Последнее поле заполняется в закодированном виде в соответствии с Приложением 1 к Порядку заполнения.

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль, должны заполнять Подраздел 1.2 Раздела 1. В этом подразделе введено дополнительное поле. Оно предназначено для указания кода квартала, на который исчисляются ежемесячные авансовые платежи. Отметим, что Подраздел 1.2 Раздела 1 не включается в состав декларации, подаваемой за налоговый период.

В Листе 02 появились строки 320 — 340 для внесения сумм ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в I квартале следующего налогового периода. Эти строки следует заполнять в декларации за девять месяцев при применении общего порядка уплаты авансовых платежей. Однако если налогоплательщик, который исчисляет авансовые платежи ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли, переходит с начала следующего налогового периода на общий порядок уплаты налога, то эти строки ему нужно заполнить в декларации за одиннадцать месяцев.

В Приложении 1 к Листу 02 в составе внереализационных доходов (кроме стоимости МПЗ или иного имущества), полученных при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств или при ремонте, отражается сумма доходов в виде стоимости материалов, полученных при модернизации, реконструкции, техническом перевооружении и частичной ликвидации основных средств (строка 102). Профессиональные участники рынка ценных бумаг, осуществляющие дилерскую деятельность, должны обратить внимание на строку 106 рассматриваемого Приложения. Там указывается полученный такими лицами доход по операциям с ФИСС, не обращающимися на организованном рынке (п. 5 ст. 304 НК РФ). Кроме того, для указанных лиц в Приложении 2 к Листу 02 предусмотрена новая строка 206, которая предназначена для отражения расхода по таким операциям. В Приложениях 1 и 2 к Листу 02 также скорректированы строки, заполняемые профессиональными участниками рынка ценных бумаг. Помимо этого в Порядке заполнения декларации указано, что в косвенных расходах по строке 041 Приложения 2 к Листу 02 не отражаются страховые взносы в ПФР, ФСС и ФОМС.

И последнее — появился дополнительный лист "Приложение к налоговой декларации". Там указываются доходы, не учитываемые при определении налоговой базы, и расходы, учитываемые для целей налогообложения отдельными категориями налогоплательщиков. Это Приложение заполняется по кодам, приведенным в Приложении N 4 к Порядку заполнения декларации.

2.Рекомендованы коды некоторых видов подакцизных товаров, используемые при заполнении деклараций по акцизам и косвенным налогам с 1 января 2011 г.

• Письмо ФНС России от 08.02.2011 N КЕ-4-3/1875@ "О кодах видов подакцизных товаров в отношении спирта коньячного и напитков, изготавливаемых на основе пива, при заполнении налоговых деклараций по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий, представляемых по операциям, совершаемым с 01.01.2011";

Письмо ФНС России от 04.02.2011 N КЕ-4-3/1761@ "О кодах видов подакцизных товаров в отношении автомобильного бензина, дизельного топлива, спирта коньячного и напитков, изготавливаемых на основе пива, при заполнении налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государств — членов таможенного союза, представляемой по операциям по ввозу подакцизных товаров, совершаемым с 01.01.2011".

С 1 января 2011 г. в перечень подакцизных товаров включен спирт коньячный (подп. 1.1 п. 1 ст. 181 НК РФ). Кроме того, уточнен перечень алкогольной продукции. В частности, к ней отнесены напитки, изготавливаемые на основе пива (подп. 3 п. 1 ст. 181 НК РФ). Однако для этих товаров не предусмотрены коды в Приложении N 2 к Порядку заполнения налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий (далее — Порядок), утвержденному Приказом Минфина России от 14.11.2006 N 146н. До внесения соответствующих изменений в указанное Приложение ФНС России при заполнении декларации по акцизам предлагает использовать следующие коды:

• 130 — спирт коньячный;
• 210, 220 или 230 — напитки, изготавливаемые на основе пива, произведенные с добавлением спирта этилового (в зависимости от содержания в них последнего);
• 320 — напитки, изготавливаемые на основе пива, произведенные без добавления спирта этилового.

Следует отметить, что ранее, в Письме от 13.12.2010 N ШС-37-3/17401@, ФНС России рекомендовала коды для автомобильного бензина и дизельного топлива, которые также не содержатся в Приложении N 2 к Порядку (см. выпуск обзора от 22.12.2010). Напомним, что с 1 января 2011 г. ставки акциза на эти товары дифференцируются по классам.

Коды в отношении автомобильного бензина и дизельного топлива (в зависимости от их классов), спирта коньячного и напитков, изготавливаемых на основе пива, необходимы также для заполнения декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при импорте товаров на территорию РФ с территории государств — членов Таможенного союза. Но и в Приложении N 3 к Порядку заполнения указанной декларации, который утвержден Приказом Минфина России от 07.07.2010 N 69н, коды этих видов подакцизных товаров не установлены. В Письме от 04.02.2011 N КЕ-4-3/1761@ ФНС России указывает, что до внесения соответствующих изменений в Приложение N 3 при заполнении декларации по косвенным налогам можно отражать коды, рекомендованные в упомянутых выше разъяснениях.

3.При продаже импортных продовольственных товаров для определения размера ставки НДС необходимо руководствоваться кодами ТН ВЭД

• Письмо ФНС России от 01.02.2011 N КЕ-4-3/1420@ "О размере ставки налога на добавленную стоимость, применяемой при реализации на территории Российской Федерации продовольственных товаров"

Некоторые виды продовольственных товаров облагаются НДС по ставке 10 процентов (п. 2 ст. 164 НК РФ). Коды видов соответствующей продукции установлены Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908. Данным нормативным правовым актом утверждены:

• Перечень кодов продовольственных товаров, реализация которых внутри России облагается НДС по ставке 10 процентов. В отношении конкретного вида товара ставка определяется с помощью Общероссийского классификатора продукции ОК 005-93 (ОКП);
• Перечень кодов продовольственных товаров, ввоз которых в Россию облагается НДС по ставке 10 процентов. При определении ставки в этом случае необходимо использовать единую Товарную номенклатуру внешнеэкономической деятельности Таможенного союза (ТН ВЭД).

При этом есть группы товаров, которые включены только в один из перечней. Соответственно, ставки НДС при ввозе и при продаже таких товаров отличаются. Это касается, например, смесей замороженных овощей с другими продуктами, шампиньонов, сухих кормов для кошек и собак. Различие в ставках для последних двух видов продуктов сохранится до 1 апреля 2011 г., поскольку с этой даты начнет действовать новая редакция Постановления Правительства РФ от 31.12.2004 N 908. Подробнее см. Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 26.01.2011.

По поводу применения различных ставок НДС в отношении товаров, входящих лишь в один из двух перечней, у налогоплательщиков на практике возникают споры с контролирующими органами. Причем если при продаже НДС уплачен по ставке 18 процентов, а при ввозе — по ставке 10 процентов, то налог доначисляет таможенный орган (см. Постановления Четвертого арбитражного апелляционного суда от 07.06.2010 N А78-9575/2009 и N А78-9576/2009). А если наоборот — то налоговая инспекция (см. Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.04.2010 N А56-86720/2009). Требования проверяющих зачастую обоснованы необходимостью соответствия ставок НДС при ввозе и при "внутренней" реализации. Однако судебная практика исходит из того, что при определении ставки необходимо строго руководствоваться утвержденными перечнями. Соответственно, в отношении продажи код товара из перечня сравнивать по ОКП, а при ввозе — по ТН ВЭД. При этом не важно, что ставки различаются (см. Постановление Президиума ВАС РФ от 03.11.2009 N 7475/09).

В рассматриваемом письме ФНС России разъяснила, что с 1 апреля 2011 г. при реализации в РФ импортированных продовольственных товаров необходимо определять ставку НДС, руководствуясь кодами ТН ВЭД. Таким образом, теперь ставки налога при ввозе и реализации будут совпадать. Следует отметить, что данное разъяснение выгодно для налогоплательщиков, реализующих импортные смеси замороженных овощей с другими продуктами. Дело в том, что при определении кода такой продукции по ТН ВЭД применяется ставка НДС — 10 процентов, а по ОКП — 18 процентов. Теперь в соответствии с разъяснением ведомства при продаже таких смесей можно будет начислять НДС по ставке 10 процентов.

Кроме того, ФНС России отмечает следующее. Если до 1 апреля 2011 г. налогоплательщик при реализации импортных продовольственных товаров определял размер ставки НДС по коду ОКП, то перерасчитывать уплаченные налоги не нужно. Разумеется, это относится только к случаям, когда импортному товару был присвоен правильный код ОКП.

4.При ввозе товаров из Таможенного союза в заявлении можно указывать дополнительную информацию

• Письмо Минфина России от 27.01.2011 N 03-07-13/1-04

Российский импортер при ввозе товаров из Белоруссии или Казахстана уплачивает НДС по правилам, установленным в Таможенном союзе, даже если контракт был заключен с налогоплательщиком страны, не являющейся членом Союза. На это указано в п. 1.5 ст. 2 Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе". Минфин России разъяснил, как в этом случае заполнять заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (Приложение 1 к Протоколу от 11.12.2009 "Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств — членов таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов").

Напомним, что заявление состоит из трех разделов и приложения к нему. В первом разделе указываются сведения о продавце, покупателе, заключенном ими договоре и поставленных товарах. Во втором разделе проставляется отметка инспекции об уплате косвенных налогов. В третий раздел вносится информация о продавце, покупателе и договоре, причем только в случаях, если:

• реализация данного товара не облагается косвенными налогами, поскольку страна продавца не признается местом реализации;
• товар реализован покупателю через комиссионера, поверенного или агента.

В приложении указываются сведения о сделках, если в поставке товара участвует более трех лиц.

Финансовое ведомство обращает внимание, что в случае отгрузки товара с территории Белоруссии или Казахстана по договору с налогоплательщиком государства, не входящего в Таможенный союз, заполнять третий раздел заявления не требуется. В то же время в данном разделе можно указать информацию о взаимоотношениях грузоотправителя и поставщика. Протокол от 11.12.2009 "Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств — членов таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов" не запрещает вносить в третий раздел дополнительную информацию. Минфин России подчеркивает, что налоговый орган не вправе отказать в приеме заявления, в третий раздел которого внесены дополнительные сведения.

Таким образом, российский импортер может указать:

• в строке 08 — наименование поставщика — налогоплательщика государства, не являющегося членом Таможенного союза;
• в строке 09 — наименование грузоотправителя — налогоплательщика государства, входящего в Таможенный союз;
• в строках 10 и 11 — коды стран данных лиц;
• в строке 12 — реквизиты договора между ними.

5.Уменьшение ЕНВД на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности

• Письмо Минфина России от 24.01.2011 N 03-11-06/3/3

Исчисленную за налоговый период сумму ЕНВД можно уменьшить на сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных работникам (но не более чем на 50 процентов). На это указано в п. 2 ст. 346.32 НК РФ.

В Письме от 24.01.2011 N 03-11-06/3/3 Минфин России разъяснил, как определить размер данного вычета, если плательщик ЕНВД ведет также деятельность, облагаемую в рамках ОСН, а пособия выплачивались работникам, занятым одновременно в обоих видах деятельности. По мнению министерства, в этом случае необходимо воспользоваться порядком определения расходов, установленным в п. 9 ст. 274 НК РФ. В данной норме указано, что при исчислении налога на прибыль не учитываются доходы и расходы, которые относятся к деятельности, облагаемой ЕНВД. Если невозможно разделить расходы между видами деятельности, которые облагаются в соответствии с различными системами налогообложения, то расходы, относящиеся к облагаемой ЕНВД деятельности, определяются пропорционально доле доходов от такой деятельности в общем объеме доходов. Таким образом, если работодатель производил выплату пособий по временной нетрудоспособности работникам, занятым в нескольких видах деятельности (например, административно-управленческий, обслуживающий персонал), то размер вычета по ЕНВД определяется в указанном выше порядке.

Кроме того, финансовое ведомство обращает внимание, что в расчет принимаются только пособия, выплаченные из средств работодателя. Отметим, что напрямую из п. 2 ст. 346.32 НК РФ такого вывода не следует. Однако при заполнении декларации по ЕНВД в соответствующую строку вносятся суммы пособий, выплаченных именно из средств налогоплательщика (п. 6.4 Порядка заполнения декларации по ЕНВД, утв. Приказом Минфина России от 08.12.2008 N 137н).

Кроме того, ЕНВД нельзя уменьшить на суммы пособий по беременности и родам и по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, поскольку это не предусмотрено Налоговым кодексом РФ.

6.Порядок учета в расходах сумм страховых взносов организациями, осуществляющими деятельность в области IT-технологий

• Письмо Минфина России от 26.01.2011 N 03-03-06/1/25

Организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, уплачивают страховые взносы во внебюджетные фонды по пониженному тарифу (п. 4 ч. 2 ст. 57, п. 6 ч. 1 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). Такая возможность была им предоставлена Федеральным законом от 16.10.2010 N 272-ФЗ. Причем п. 3 ст. 3 этого Закона предусматривалось, что действие льготы распространяется на период с 1 января 2010 г. В результате для целей налога на прибыль в I — III кварталах 2010 г. на основании подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ в расходах были учтены взносы в большей сумме, что привело к занижению налогооблагаемой базы.

В рассматриваемом Письме Минфин России разъяснил, как указанным организациям скорректировать обязательства по налогу на прибыль. Излишне учтенные в расходах за девять месяцев 2010 г. суммы взносов следует восстановить и отразить в доходах по итогам налогового периода 2010 г. Представлять уточненные налоговые декларации за предшествующие отчетные периоды 2010 г. не требуется. Финансовое ведомство указало, что основания для начисления пеней и штрафов в данном случае отсутствуют, поскольку занижение налога на прибыль произошло вследствие придания нормам законодательства обратной силы.