КонсультантПлюсКоми

1.Изменения, внесенные в Налоговый кодекс РФ и направленные на создание условий для развития российского судостроения и судоходства

• Федеральный закон от 07.11.2011 N 305-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с реализацией мер государственной поддержки судостроения и судоходства"

9 ноября 2011 г. вступил в силу Федеральный закон от 07.11.2011 N 305-ФЗ (далее — Закон). Он направлен на создание условий для развития российского судостроения и судоходства. В частности, с 1 января 2012 г. изменится порядок налогообложения деятельности судовладельцев. Рассмотрим данные изменения.

НДС

1.1. Услуги по классификации и освидетельствованию судов не облагаются НДС

В соответствии с подп. 23 п. 2 ст. 149 НК РФ не облагаются НДС работы и услуги по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания в период стоянки в портах. Данная льгота распространяется, в частности, на ремонт судов, портовые сборы, услуги судов портового флота, лоцманскую проводку.

Рассматриваемым Законом эта норма уточнена. С 1 января 2012 г. льгота будет распространяться в том числе на работы по обслуживанию судов смешанного (река-море) плавания.

Также в подп. 23 п. 2 ст. 149 НК РФ будет прямо указано, что льгота распространяется на услуги по классификации и освидетельствованию судов. С внесением такого уточнения прекратятся споры по поводу уплаты НДС при оказании услуг по освидетельствованию судов. Следует отметить, что согласно судебной практике указанные услуги и раньше подпадали под льготу (см. Постановления ФАС Северо-Западного округа от 17.05.2010 N А56-61951/2009 (Определением ВАС РФ от 20.09.2010 N ВАС-12098/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), от 07.05.2010 N А56-60058/2009).

1.2. Скорректирован порядок применения нулевой ставки НДС при реализации построенных судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов

С 2006 г. реализация построенных судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов (далее — РМРС), облагается НДС по нулевой ставке (подп. 10 п. 1 ст. 164 НК РФ). Обоснованность применения этой ставки подтверждается документами, которые перечислены в п. 13 ст. 165 НК РФ:

• контракт на реализацию судна;
• выписка из реестра строящихся судов;
• документы, подтверждающие переход права собственности на судно;
• документы, подтверждающие мощность главных двигателей и вместимость судна.

Согласно действующим правилам (п. 6 ст. 161 НК РФ) применение нулевой ставки также обусловлено:

• регистрацией построенного судна в РМРС в течение 45 календарных дней с момента перехода права собственности от построившего судно налогоплательщика заказчику;
• сроком нахождения судна в РМРС не менее 10 лет.

Если данные условия не соблюдены, то реализация судна облагается НДС по ставке 18 процентов (абз. 3 п. 6 ст. 161 НК РФ). В этом случае перечислить в бюджет налог должен налоговый агент — лицо, в собственности которого находится судно на момент его исключения из РМРС или на момент истечения 45 календарных дней со дня перехода права собственности на судно.

Рассматриваемым Законом условие об обязательном сроке нахождения судна в РМРС не менее 10 лет исключено. С 1 января 2012 г. собственник судна не должен будет перечислять НДС по ставке 18 процентов со стоимости судна, исключенного из РМРС раньше указанного срока.

Также скорректирован перечень документов, обосновывающих нулевую ставку: теперь не нужно будет представлять документы, подтверждающие мощность главных двигателей и вместимость судна (подп. 4 п. 13 ст. 165 НК РФ утратил силу).

1.3. Перевозка экспортируемых или импортируемых товаров на основании договоров фрахтования судна на время (тайм-чартер) облагается НДС по нулевой ставке

С 1 января 2012 г. перевозка товаров, вывозимых из России или ввозимых в Россию морскими судами или судами смешанного (река-море) плавания на основании договоров фрахтования судна на время (тайм-чартер), будет облагаться НДС по нулевой ставке (новый подп. 12 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Для подтверждения нулевой ставки необходимо представить в инспекцию:

• копию контракта на оказание данных услуг (подп. 1 нового п. 14 ст. 165 НК РФ);
• копии транспортных, товаросопроводительных или иных документов, подтверждающих вывоз или ввоз товаров (подп. 2 нового п. 14 ст. 165 НК РФ). Это могут быть коносамент или морская накладная. В случае вывоза товаров в графе "порт выгрузки" должно быть указано место выгрузки, расположенное за пределами РФ. При ввозе товаров в графе "порт погрузки" должно быть указано место погрузки, расположенное за пределами РФ, а в графе "порт выгрузки" — место выгрузки на территории России.

Данные документы необходимо представить в налоговые органы не позднее 180 календарных дней с даты составления транспортных или товаросопроводительных документов (новый абз. 15 п. 9 ст. 165 НК РФ). В случае пропуска этого срока со стоимости услуг необходимо будет уплатить НДС по ставке 18 процентов на день передачи товаров (п. 9 ст. 167 НК РФ).

НДФЛ

1.4. Заработная плата членов экипажей — нерезидентов РФ будет облагаться НДФЛ по ставке 13 процентов

С 1 января 2012 г. заработная плата нерезидентов РФ — членов экипажей судов, плавающих под Государственным флагом РФ, будет облагаться НДФЛ по ставке 13 процентов. Такие выплаты отнесены к доходам от источников в РФ. Соответствующие поправки внесены в Налоговый кодекс РФ (новый подп. 6.1 п. 1 ст. 208, новый абз. 6 п. 3 ст. 224 НК РФ).

Налог на прибыль

1.5. Доход от реализации судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов, не будет облагаться налогом на прибыль

С 1 января 2012 г. доходы судовладельцев от реализации судов, зарегистрированных в РМРС, не будут облагаться налогом на прибыль. Соответствующее уточнение внесено в подп. 33 п. 1 ст. 251 НК РФ, которой установлен перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы.

Напомним, что согласно данной норме в налоговую базу не включаются также доходы, полученные от эксплуатации судов, зарегистрированных в РМРС. Под эксплуатацией понимается:

• перевозка грузов, пассажиров и их багажа;
• оказание иных услуг, связанных с перевозкой;
• сдача судов в аренду для оказания указанных выше услуг.

Следует отметить, что доходы не учитываются только в том случае, если пункт отправления и (или) пункт назначения перевозимых грузов, пассажиров и багажа расположены за пределами России.

С 1 января 2012 г. доходы от эксплуатации зарегистрированных в РМРС судов, построенных российскими судостроительными организациями после 1 января 2010 г., не будут учитываться независимо от места расположения пунктов отправления и назначения (новый подп. 33.2 п. 1 ст. 251 НК РФ). Под эксплуатацией судов будет пониматься:

• перевозок грузов, пассажиров и их багажа;
• буксировки;
• обеспечения перевозок и буксировки;
• сдача судов в аренду для указанных выше услуг и видов деятельности.

Также уточнен п. 48.5 ст. 270 НК РФ, который устанавливает не учитываемые в целях налога на прибыль расходы судовладельцев. С 1 января 2012 г. в этот перечень будут включены затраты, связанные с реализацией судов, зарегистрированных в РМРС.

1.6. Скорректирован перечень основных средств, исключаемых из состава амортизируемого имущества

Рассматриваемым Законом п. 3 ст. 256 НК РФ изложен в новой редакции. Перечень основных средств, которые исключаются из состава амортизируемого имущества, дополнен судами, зарегистрированными в РМРС. Такие суда исключаются на период их нахождения в реестре.

Налог на имущество организаций

1.7. Уточнена льгота по налогу на имущество организаций для судостроительных организаций

С 1 января 2012 г. не уплачивают налог на имущество судостроительные организации — резиденты промышленно-производственной особой экономической зоны (ОЭЗ) в отношении следующего учитываемого на их балансе имущества:

• используемого для строительства и ремонта судов. Льгота применяется в течение 10 лет со дня регистрации налогоплательщика в качестве резидента ОЭЗ;
• созданного или приобретенного для строительства и ремонта судов. В отношении этого имущества льгота действует в течение 10 лет со дня его постановки на учет, но не более срока существования ОЭЗ.

Указанный порядок установлен новым п. 22 ст. 381 НК РФ.

Земельный налог

1.8. Уточнена льгота по земельному налогу для судостроительных организаций

С 1 января 2012 г. земельный налог не уплачивают судостроительные организации — резиденты промышленно-производственной ОЭЗ в отношении земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения производственного назначения. Данное недвижимое имущество должно находиться в собственности налогоплательщика и использоваться для строительства и ремонта судов. Освобождение действует в течение 10 лет со дня регистрации судостроительной организации в качестве резидента ОЭЗ (новый п. 11 ст. 395 НК РФ).

Страховые взносы в ПФР, ФСС РФ, ФОМС

1.9. С вознаграждений за исполнение трудовых обязанностей членами экипажей судов, зарегистрированных в РМРС, страховые взносы не уплачиваются

С 1 января 2012 г. установлен льготный тариф страховых взносов для выплат и иных вознаграждений, перечисляемых членам экипажей судов, зарегистрированных в РМРС, за исполнение трудовых обязанностей члена экипажа судна. Тариф составляет 0 процентов и будет применяться в течение 2012 — 2027 гг. Соответствующие дополнения внесены в ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (новый п. 9 ч. 1, новая ч. 3.3).

С 1 января 2012 г. налогоплательщики должны учитывать следующие изменения:

• льгота по НДС в отношении работ по обслуживанию судов в период стоянки в портах распространяется и на суда смешанного (река-море) плавания (подп. 23 п. 2 ст. 149 НК РФ);
• услуги по классификации и освидетельствованию судов не облагаются НДС (подп. 23 п. 2 ст. 149 НК РФ);
• для применения нулевой ставки НДС при реализации построенных судов, подлежащих регистрации в РМРС, не будет действовать условие об обязательном сроке нахождения судна в реестре не менее 10 лет (п. 6 ст. 161 НК РФ);
• для подтверждения нулевой ставки НДС при реализации построенных судов, подлежащих регистрации в РМРС, не нужно будет представлять документы, подтверждающие мощность главных двигателей и вместимость судна (п. 13 ст. 165 НК РФ);
• перевозка экспортируемых или импортируемых товаров на основании договоров фрахтования судна на время (тайм-чартер) облагается НДС по нулевой ставке (подп. 12 п. 1 ст. 164 НК РФ);
• заработная плата тех членов экипажей судов, плавающих под Государственным флагом РФ, которые являются нерезидентами РФ, будет облагаться НДФЛ по ставке 13 процентов (подп. 6.1 п. 1 ст. 208, абз. 6 п. 3 ст. 224 НК РФ);
• доход от реализации судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов, не будет облагаться налогом на прибыль (подп. 33, 33.2 п. 1 ст. 251 НК РФ);
• затраты судовладельцев, связанные с реализацией судов, зарегистрированных в РМРС, не учитываются в расходах (п. 48.5 ст. 270 НК РФ);
• суда исключаются из состава амортизируемого имущества на период их нахождения в РМРС (п. 3 ст. 256 НК РФ);
• установлена льгота по налогу на имущество организаций для судостроительных организаций — резидентов промышленно-производственной особой экономической зоны (п. 22 ст. 381 НК РФ);
• установлена льгота по земельному налогу для судостроительных организаций — резидентов промышленно-производственной особой экономической зоны (п. 11 ст. 395 НК РФ);
• установлен нулевой тариф страховых взносов для выплат и иных вознаграждений, перечисляемых членам экипажей судов, зарегистрированных в РМРС, за исполнение трудовых обязанностей члена экипажа судна (п. 9 ч. 1, ч. 3.3 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

2.Можно ли принять НДС к вычету, если приобретенные основные средства не оприходованы на счете 01 бухгалтерского учета?

• Письмо Минфина России от 28.10.2011 N 03-07-11/290

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ вычет сумм НДС, предъявленных покупателю при приобретении основных средств, производится в полном объеме после принятия данных основных средств на учет. Руководствуясь этой нормой, финансовое ведомство сделало вывод, что воспользоваться правом на налоговый вычет налогоплательщик может только после оприходования объектов в качестве основных средств, то есть на счете 01 "Основные средства". Аналогичные разъяснения ранее уже выпускались Минфином России (Письма от 02.08.2010 N 03-07-11/330, от 21.09.2007 N 03-07-10/20).

Данный вопрос является спорным уже довольно давно и, несмотря на постоянные изменения в налоговом законодательстве, продолжает быть актуальным.

Как видно из формулировки п. 1 ст. 172 НК РФ, вычет НДС не ставится в зависимость от того, на каком счете бухгалтерского учета налогоплательщик учитывает приобретенные основные средства. Поэтому отражение объекта, например, на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" не лишает покупателя права на применение вычетов по НДС. К сегодняшнему дню по данному вопросу сложилась обширная арбитражная практика, которая также указывает, что одним из условий применения вычетов НДС является принятие на учет приобретенного объекта на любом из счетов бухгалтерского учета, а не только на счете 01 (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 08.07.2011 N КА-А41/6099-11, ФАС Центрального округа от 07.04.2011 N А54-1904/2010С3). Дополнительные материалы по данному вопросу см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

Напомним, что в отношении применения вычетов по основным средствам, предназначенным для сдачи в аренду по договору лизинга, Минфин России разъясняет следующее. Заявить налог к вычету можно после отражения стоимости основных средств на бухгалтерском счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" (Письмо от 24.02.2010 N 03-05-05-01/03). Дополнительные материалы см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

Таким образом, при приобретении основных средств покупатель вправе заявить предъявленный НДС к вычету после принятия объектов к учету, причем не обязательно на счете 01 "Основные средства". Однако такой порядок действий не согласуется с позицией финансового ведомства, и в вычете налога инспекция может отказать. Оспорить решение налогового органа налогоплательщик может в судебном порядке.

При многократной поставке товаров одному покупателю продавец вправе выставить по итогам налогового периода один счет-фактуру

• (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 18.10.2011 N А63-12061/2010)

Компания в качестве потребителя заключила с гарантирующим поставщиком и сбытовой организацией договор поставки электрической энергии. Стороны пришли к соглашению о том, что расчетным периодом считается календарный месяц, в котором производится подача электрической энергии и мощности. При этом счета и счета-фактуры за потребленную электроэнергию по нерегулируемым тарифам выставляются не позднее пяти календарных дней со дня оказания услуг. Поставщик выставил потребителю счета-фактуры от 05.10.2010 за электроэнергию, потребленную в сентябре 2010 г., и от 08.11.2010 — за потребленную в октябре того же года. Потребитель обратился в арбитражный суд с требованием обязать поставщика и сбытовую компанию выставить счета-фактуры за сентябрь и октябрь 2010 г., датировав их налоговым периодом, в котором услуги были оказаны. По мнению заявителя, ответчики неправомерно выдали ему счета-фактуры в последующем налоговом периоде, что влечет налоговые риски истца, а именно невозможность принятия НДС к вычету.

Суды всех трех инстанций признали указанный порядок выставления счетов-фактур правомерным в силу следующего. Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров, а также при получении оплаты в счет предстоящих поставок соответствующие счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней со дня поставки товара или получения оплаты. Суд отклонил доводы потребителя о возникновении у него налоговых рисков, связанных с невозможностью вычета НДС. При этом ФАС Северо-Кавказского округа, рассматривавший данный спор в кассации, исходил из того, что в соответствии со ст. 169 НК РФ наличие счета-фактуры является основанием для принятия НДС к вычету. Невыполнение требований к его выставлению, не предусмотренных п. п. 5 и 6 указанной статьи, не влечет отказа в вычете. По мнению судов, потребитель не доказал, что поставщик при выставлении счетов-фактур допустил нарушения, которые могут стать основанием для такого отказа. Суд кассационной инстанции также отметил, что налоговый период для истца составляет квартал, а не месяц. Кроме того, ст. 172 НК РФ, определяющая порядок применения налоговых вычетов, не исключает возможности применения вычета НДС по окончании периода, в котором товары оплачены, а основные средства — оплачены и поставлены на учет. Таким образом, выставление счета-фактуры по истечении периода, в котором возникло право на вычет, само по себе не может служить основанием для лишения этого права.

Аналогичные выводы содержат Письмо Минфина России от 25.06.2008 N 07-05-06/142, Постановление ФАС Центрального округа от 29.07.2008 N А68-АП-910/18-05-7643/06-326/18 и др.

Подробнее с документами по данному вопросу можно ознакомиться в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.