КонсультантПлюсКоми

1.ФНС России разъяснила порядок постановки на учет и снятия с него организаций по месту нахождения обособленных подразделений

• Информационное сообщение ФНС России "О внесении существенных изменений в статьи 23, 83 — 85 Налогового кодекса РФ в части учета организаций"

Федеральный закон от 27.07.2010 N 229-ФЗ определил новый порядок постановки на учет и снятия с него организаций по месту нахождения обособленных подразделений. Теперь эта процедура упрощена. Законодатель разделил постановку на учет по месту нахождения филиалов, представительств и других обособленных подразделений. Создавая филиал или представительство, организация не обязана сообщать об этом в инспекцию: постановка на учет по месту их нахождения будет осуществлена после получения соответствующих сведений из ЕГРЮЛ (пп. 3 п. 2 ст. 23 и п. 3 ст. 83 НК РФ). По месту нахождения иных обособленных подразделений организация ставится на учет (снимается с учета) на основании сообщений, представленных по месту ее нахождения (п. 4 ст. 83 НК РФ). При этом других документов подавать не нужно. В связи с этим ФНС России указывает, что заявление о постановке на учет по форме N 1-2-Учет, заявление о снятии с учета по форме N 1-4-Учет, утвержденные Приказом от 01.12.2006 N САЭ-3-09/826, не применяются.

Налоговое ведомство отмечает, что сейчас утверждаются новые редакции форм сообщений и иных документов, используемых при учете, а также заявлений N Р13001, N Р14001 и уведомления N Р13002, предусматривающих возможность внесения сведений об изменении места нахождения и наименования филиала (представительства). До утверждения этих форм ФНС России рекомендует в случае изменения места нахождения обособленных подразделений одновременно с действующими формами (заявления N Р13001, N Р14001 и уведомление N Р13002 — для филиалов, представительств; сообщение N С-09-3 — для иных подразделений) предоставлять в регистрирующий орган заявление об изменении в произвольной форме. Если такое заявление не будет представлено, налоговый орган не сможет снять с учета организацию и поставить ее на учет по новому месту нахождения подразделений.

Что касается форм сообщений о создании обособленного подразделения, внесении изменений в ранее сообщенные сведения и закрытии подразделения, а также уведомления о выборе налогового органа, то они приведены в приложении к информационному сообщению ФНС России и рекомендованы для заполнения.

ФНС России также обращает внимание на то, что представлять сообщения, заявления о постановке на учет (снятии с учета) и уведомления о выборе налогового органа в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, а также получать по запросу документы, подтверждающие постановку на учет (снятие с учета), в электронном виде можно только после утверждения соответствующих порядков, наличия электронной цифровой подписи и внедрения в промышленную эксплуатацию программного обеспечения.

2.Минфин России определил порядок представления реестров таможенных деклараций

• Приказ Минфина России от 21.05.2010 N 48н "Об утверждении Порядка представления реестров таможенных деклараций"

С 1 января 2009 г. в Налоговый кодекс РФ введено положение, согласно которому вместо таможенных деклараций для подтверждения нулевой ставки НДС налогоплательщик вправе представить в инспекцию их реестры (пп. 3 п. 1 ст. 165 НК РФ). Условием применения данной нормы является определение порядка подачи таких реестров Минфином и ФТС. Но никаких совместных нормативных актов по этому поводу выпущено не было, поэтому указанная норма на практике не использовалась.

Приказом Минфина РФ от 21.05.2010 N 48н был утвержден порядок представления реестров таможенных деклараций. Приказ согласован с ФТС, зарегистрирован в Минюсте России и вступит в силу по истечении 10 дней со дня официального опубликования (на дату подготовки материала опубликован не был).

В соответствии с утвержденным порядком при обычном вывозе товаров в режиме экспорта реестр таможенных деклараций должен содержать отметку пограничного таможенного органа РФ, осуществляющего выпуск товаров.

При экспорте трубопроводным транспортом или по линиям электропередачи в реестре таможенных деклараций должна быть отметка таможенного органа, проводившего оформление товаров в режиме экспорта. Аналогичный порядок будет применяться при вывозе товаров в таком режиме через границу РФ с государством — участником Таможенного союза, а также товаров, не происходящих с территории нашей страны, при вывозе на территорию государств Таможенного союза.

3.Налоговый орган не может требовать от покупателя копию доверенности на право подписи счетов-фактур

• Письмо ФНС России от 09.08.2010 N ШС-37-3/8664

ФНС России рассмотрела порядок подтверждения сведений, указанных в счетах-фактурах. Это разъяснение касается одного из распространенных признаков недобросовестности налогоплательщика — подписания счетов-фактур неуполномоченными лицами.

Основанием для принятия покупателем к вычету "входного" НДС является выставленный продавцом счет-фактура (п. 1 ст. 169, п. 1 ст. 172 НК РФ). Такой документ должен соответствовать требованиям, установленным в п. п. 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ. Невыполнение этих требований влечет за собой отказ в вычете налога. В частности, в счете-фактуре необходимо наличие подписи руководителя и главного бухгалтера организации либо иного лица, уполномоченного приказом или доверенностью от имени организации.

ФНС России разъяснила, что продавец не обязан представлять покупателю копии указанных документов, поскольку это не предусмотрено Налоговым кодексом РФ. Следовательно, покупатель не может требовать у продавца дополнительные документы к счету-фактуре, а налоговый орган — запрашивать у покупателя заверенные копии распорядительного документа или доверенности на право подписи счета-фактуры.

Для проверки обоснованности применения налоговых вычетов в Налоговом кодексе РФ предусмотрена следующая процедура. В соответствии с п. 1 ст. 176 НК РФ после подачи декларации, в которой НДС заявлен к возмещению, налоговый орган проводит ее камеральную проверку. В ходе проверки инспекция вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие правомерность вычетов (п. 8 ст. 88 НК РФ). К их числу относится и счет-фактура. Для проверки достоверности сведений, указанных в счетах-фактурах, налоговый орган может запросить информацию о деятельности проверяемого налогоплательщика не у него самого, а у контрагента или иных лиц (п. 1 ст. 93.1 НК РФ). Поэтому копии распорядительного документа или доверенности запрашиваются проверяющей инспекцией у продавца через налоговый орган по месту его учета в порядке, определенном ст. 93.1 НК РФ. Кроме того, в рамках налогового контроля инспекция вправе вызвать для дачи показаний физических лиц, способных подтвердить достоверность подписи уполномоченного лица (пп. 12 п. 1 ст. 31 и ст. 90 НК РФ).

4.Страхователь вправе зачесть переплату страхового обеспечения в счет предстоящих взносов

• Письмо ФСС РФ от 21.06.2010 N 02-03-13/08-4917

ФСС РФ рассмотрел вопрос о возможности зачета превышения страховых выплат в счет предстоящих взносов на страхование в связи с временной нетрудоспособностью и материнством.

Действующее законодательство не запрещает выплачивать страховое обеспечение в счет предстоящих платежей по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Если расходы страхователя на выплату страхового обеспечения в определенном месяце превысили сумму начисленных за этот же месяц взносов, он вправе обратиться в территориальный орган ФСС РФ за возмещением переплаты (ст. 4.6 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ). В то же время страхователь, по мнению фонда, вправе воспользоваться другим вариантом — зачесть сумму перерасхода в счет предстоящих взносов по данному виду страхования.

5.ФНС России разъяснила порядок заполнения деклараций по транспортному и земельному налогам плательщиками, применяющими ЕСХН и УСН

• Письмо ФНС России от 07.07.2010 N ПА-37-11/6153@

Организации — плательщики транспортного налога по истечении каждого квартала должны перечислять авансовые платежи (ст. 362 НК РФ) и представлять расчеты по ним (п. 3 ст. 363.1 НК РФ). Организации, применяющие ЕСХН и УСН, также перечисляют авансовые платежи по транспортному налогу, однако они не обязаны подавать расчеты по окончании отчетных периодов (абз. 2 п. 3 ст. 363.1 НК РФ). В строке 040 декларации по транспортному налогу (утв. Приказом Минфина России от 13.04.2006 N 65н) предусмотрено отражение общей суммы авансовых платежей за налоговый период. Указание же сумм за каждый квартал для плательщиков ЕСХН и УСН не предполагается. Поэтому строку 040 они не заполняют, а по истечении налогового периода отражают полную сумму исчисленного налога в строках 030 и 050.

ФНС России отмечает, что аналогична ситуация с уплатой авансовых платежей и представлением расчетов по земельному налогу.

Следует отметить, что в декларации по транспортному и земельному налогам планируется внести изменения.

Напомним, что с 1 января 2011 г. все организации — плательщики транспортного и земельного налога не должны будут подавать в инспекцию расчеты по авансовым платежам. Соответствующие поправки внесены в ст. ст. 363, 363.1, п. 1 ст. 397, п. п. 2, 3 ст. 398 НК РФ.

6.Налоговая база не пересчитывается при выявлении искажений в вычетах по НДС

• Письмо Минфина России от 25.08.2010 N 03-07-11/363

В п. 1 ст. 54 НК РФ предусмотрена возможность корректировки базы прошлого или текущего налоговых (отчетных) периодов при переплате налога из-за прежде допущенных ошибок. Как сообщил Минфин России, это правило не применяется в отношении налоговых вычетов по НДС, например, если была увеличена ранее заявленная к вычету сумма налога.

Это связано с тем, что в ст. 54 НК РФ речь идет об ошибках при исчислении налоговой базы. Между тем базой по НДС является стоимость товаров (работ, услуг), рассчитанная на основании указанных в договоре цен, без учета налога (п. 1 ст. 154 НК РФ). Сумма НДС определяется как произведение налоговой базы и ставки налога (п. 1 ст. 166 НК РФ). Именно эта, исчисленная, сумма налога уменьшается на установленные ст. 171 НК РФ вычеты.

Таким образом, поскольку вычеты уменьшают не налоговую базу, а исчисленную сумму налога, ст. 54 НК РФ к ним не применяется.

7.Восстановление НДС при отгрузке товара на сумму меньше оплаченной

• Письмо Минфина России от 01.07.2010 N 03-07-11/279

В периоде отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) необходимо восстановить НДС в размере суммы, ранее принятой к вычету по предоплате. Это определено пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ. Минфин России рассмотрел вопрос о том, в каком размере восстанавливать НДС, если товар был отгружен на сумму, меньшую, чем сумма предоплаты.

По мнению финансового ведомства, в такой ситуации НДС восстанавливается в размере налога, который указан в счетах-фактурах, выставленных продавцом при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг). Аналогичные выводы содержит Письмо Минфина России от 28.01.2009 N 03-07-11/20, в котором рассмотрен порядок восстановления НДС при полной предоплате работ, выполняемых поэтапно.