КонсультантПлюсКоми

1.Заполнение декларации по НДС при экспорте товаров в Белоруссию и Казахстан

• Письмо ФНС России от 20.10.2010 N ШС-37-3/13778@ "О направлении письма Минфина России от 06.10.2010 N 03-07-15/131" (вместе с Письмом Минфина России от 06.10.2010 N 03-07-15/131)

При вывозе товаров из России в Белоруссию или Казахстан нулевая ставка НДС применяется при условии представления в налоговый орган определенных документов (п. 1 ст. 1 Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе"). Они подаются в инспекцию одновременно с налоговой декларацией. В то же время действующая форма декларации по НДС не содержит разделов для информации, связанной с перемещением товаров в таможенном союзе (отчетность утверждена Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н).

Минфин России в Письме от 6 октября 2010 г. N 03-07-15/131 разъяснил особенности заполнения декларации по НДС организациями и предпринимателями, у которых есть контрагенты в Белоруссии и Казахстане. Эти особенности необходимо учитывать при оформлении отчетности за третий квартал 2010 г. и последующие периоды, пока не будет утверждена новая форма декларации.

При вывозе товаров в страны таможенного союза плательщики НДС должны отражать в налоговой декларации, представляемой по итогам квартала в общем порядке, также операции по экспорту товаров (в том числе на основании договора лизинга, товарного кредита, контракта на изготовление товаров). В эту же декларацию включаются операции по переработке давальческого сырья, ввезенного в Россию из стран таможенного союза с последующим вывозом продуктов переработки в другие страны. Организации и предприниматели, применяющие УСН, ЕСХН, освобождение от уплаты НДС, а также уплачивающие ЕНВД, отражают данные сведения в декларации, только если, нарушая требования законодательства, предъявляют НДС к оплате своим контрагентам из Белоруссии или Казахстана (подп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ).

Минфин России отметил, что предусмотренные ст. 149 НК РФ льготы не применяются при заключении сделок с контрагентами из стран таможенного союза. Поэтому указанные выше операции отражаются в 4, 5 и 6 разделах декларации по НДС. Эти разделы предназначены для сведений о реализации, облагаемой по нулевой ставке.

Для подтверждения нулевой ставки НДС налогоплательщик должен представить раздел 4 декларации вместе с подтверждающими документами (контракт, выписка банка, заявление об уплате косвенных налогов, транспортные документы).

Раздел 6 декларации заполняется, если такие документы не удалось собрать в течение 180 календарных дней. Он подается в составе уточненной декларации за период отгрузки товаров. При этом сумма НДС определяется по ставке 10 или 18 процентов и уменьшается на налоговые вычеты.

Если необходимый комплект документов экспортер соберет позднее, то облагаемые по нулевой ставке операции отражаются в 4 разделе за тот налоговый период, в котором собраны недостающие документы. При этом НДС, исчисленный ранее по ставке 10 или 18 процентов, принимается к вычету.

Раздел 5 заполняется, если налогоплательщик заявляет вычеты по экспортированным товарам, нулевая ставка по которым была подтверждена ранее. В данном случае представлять комплект документов повторно не нужно.

Минфин России обратил внимание на то, что при отражении в декларации экспортных операций в рамках таможенного союза необходимо использовать следующие коды:

• — 1010404 — при вывозе товаров, реализация которых на внутреннем рынке облагается НДС по ставке 10 процентов;
• — 1010403 — при вывозе всех иных товаров;
• — 1010419 — при переработке давальческого сырья, ввезенного в Россию из Белоруссии или Казахстана с последующим вывозом полученной продукции на территорию других стран.

Данные разъяснения направлены нижестоящим налоговым органам Письмом ФНС России от 20.10.2010 N ШС-37-3/13778@.

2.Новый порядок уплаты косвенных налогов применяется также при перемещении в России, Белоруссии и Казахстане товаров, произведенных в других странах

• Письмо Минфина России от 08.09.2010 N 03-07-08/260

После вступления в силу Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе" у организаций и предпринимателей возник вопрос о том, распространяется ли его действие на товары, которые произведены в странах, не являющихся участниками таможенного союза.

Он возник в связи с тем, что ранее действующее Соглашение между Правительствами России и Белоруссии от 15.09.2004 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг", положения которого во многом аналогичны новому порядку, было ратифицировано с оговоркой. Она заключалась в том, что этот договор регулирует перемещение товаров, происходящих с территорий России и Белоруссии. То есть данное Соглашение применялось только при экспорте в Белоруссию российских товаров и при ввозе в Россию белорусских.

Нормативная база таможенного союза не содержит соответствующих исключений. Кроме того, в Соглашении между Правительствами РФ, Республики Беларусь и Республики Казахстан от 25.01.2008 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе" указано, что товаром является любое имущество. Никаких оговорок при ратификации указанных документов сделано не было. Следовательно, Протокол от 11.12.2009 применяется и при перемещении в России, Белоруссии и Казахстане товаров, произведенных в других странах.

Этот вывод подтвердил Минфин России в Письме от 08.09.2010 N 03-07-08/260.

3.Минфин России разъяснил порядок установления сроков уплаты транспортного и земельного налогов

• Информационное сообщение Минфина России от 01.11.2010 "О применении Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ в части установления сроков уплаты транспортного и земельного налогов"

Со 2 сентября этого года для всех физлиц изменен срок уплаты транспортного налога. Он не может быть установлен ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 363 НК РФ). Аналогичный порядок установления срока уплаты для физлиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, предусмотрен и по отношению к земельному налогу (п. 1 ст. 397 НК РФ). Но соответствующее дополнение в п. 1 ст. 397 НК РФ вступит в силу с 1 января 2011 г.

Минфин России рассмотрел порядок применения указанных изменений на практике.

Налоговым периодом по транспортному и земельному налогам является календарный год (ст. 360 и 393 НК РФ). Поэтому изменения, касающиеся срока установления этих налогов, применяются с периода 2011 г. Законодательным (представительным) органам субъектов РФ и муниципальных образований необходимо привести в соответствие с Налоговым кодексом РФ нормативные правовые акты. Эти акты должны быть официально опубликованы до 1 декабря 2010 г.

Поскольку Федеральный закон от 27.07.2010 N 229-ФЗ не придал изменениям ст. 363 и 397 НК РФ обратной силы, транспортный и земельный налоги за 2010 г. уплачиваются физлицами в прежние сроки. Однако при принятии нормативных правовых актов законодательные (представительные) органы субъектов РФ и муниципальных образований вправе предусмотреть, что новые сроки уплаты данных налогов распространяются на 2010 г. Это возможно при условии, что новые сроки улучшают положение налогоплательщиков (п. 4 ст. 5 НК РФ). Соответственно, если указанные акты будут содержать норму о придании обратной силы, то за 2010 г. физлица будут перечислять транспортный и земельный налоги не ранее 1 ноября 2011 г.

4.Утвержден перечень объектов и технологий с высокой энергетической эффективностью для целей получения инвестиционного налогового кредита

• Постановление Правительства РФ от 25.10.2010 N 857 "Об утверждении перечня объектов и технологий, имеющих высокую энергетическую эффективность, осуществление инвестиций в создание которых является основанием для предоставления инвестиционного налогового кредита"

Инвестиционный налоговый кредит представляет собой изменение срока уплаты налога. Он может быть предоставлен организациям по налогу на прибыль, а также региональным и местным налогам на срок от года до пяти лет (п. 1 ст. 66 НК РФ). Суть кредита заключается в том, что в течение определенного срока налогоплательщик уменьшает платежи по налогу, а потом поэтапно выплачивает сумму кредита и проценты по нему.

Инвестиционный налоговый кредит предоставляется организациям, которые ведут научно-исследовательские или опытно-конструкторские работы, внедренческую (инновационную) деятельность, выполняют особо важный заказ по социально-экономическому развитию региона или государственный оборонный заказ. Одним из оснований получения такого кредита в соответствии с подп. 5 п. 1 ст. 67 НК РФ является инвестирование в создание объектов наивысшего класса энергетической эффективности, а также объектов и технологий, имеющих высокую энергетическую эффективность. Перечень последних утвержден Постановлением Правительства РФ от 25.10.2010 N 857. К ним относятся:

• — конденсационные котлы;
• — тепловые насосы;
• — когенерационные установки (до 25 МВт);
• — светодиодные лампы.