Заказать полные тексты данных документов Вы можете в компании «КонсультантПлюсКоми» по телефонам: в Сыктывкаре — (8212) 24-64-36, 29-15-51, Ухте — (82147) 5-30-96, 64-0-64, Печоре — (82142) 3-11-85, Усинске — (82144) 44-888, Воркуте — (82151) 3-24-73.
- Применение заявительного порядка возмещения НДС – разъяснения Минфина России
- Минзравсоцразвития России продолжает разъяснять, какие выплаты в пользу физических лиц облагаются страховыми взносами, а какие нет
- Сроки представления в ПФР и ФСС расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам
- Льготный порядок учета бюджетных средств на содействие самозанятости вправе применять и плательщики УСН с объектом "доходы"
- Вновь созданная компания вправе учитывать расходы по организации деятельности при отсутствии дохода
- Выплаты, доначисленные работнику в 2010 г. за 2009 г., облагаются страховыми взносами в ПФР, ФСС и ФОМС
1.Применение заявительного порядка возмещения НДС – разъяснения Минфина России
- Письмо Минфина России от 01.04.2010 N 03-07-08/84
- Письмо Минфина России от 05.04.2010 N 03-07-08/95
Отдельные налогоплательщики могут воспользоваться новым ускоренным порядком возмещения НДС при подаче деклараций за I квартал 2010 г. Право на зачет (возврат) налога, заявленного в декларации к возмещению, до завершения камеральной проверки закреплено в ст. 176.1 НК РФ. В связи с введением данного порядка у налогоплательщиков возникли вопросы, которые требуют пояснений контролирующих органов. Такие разъяснения выпустил Минфин России.
Согласно п. 2 ст. 176.1 НК РФ применять указанный порядок возврата (зачета) НДС, в частности, вправе организации, у которых совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль и НДПИ, уплаченных за предшествующие три календарных года, равна или превышает 10 млрд руб. Причем, как пояснило финансовое ведомство, в данную совокупную сумму включаются суммы излишне уплаченных (взысканных) налогов, которые зачтены в счет исполнения обязанности по уплате НДС, акцизов, налога на прибыль и НДПИ. Совокупная сумма налогов не уменьшается на НДС, возвращенный в указанный трехлетний период в порядке, установленном ст. 176 НК РФ, но уменьшается на излишне уплаченные (взысканные) НДС, акцизы, налог на прибыль и НДПИ, если они возвращались налогоплательщику в порядке ст. ст. 78 и 79 НК РФ.
В Письме от 05.04.2010 N 03-07-08/95 отмечено, что зачет возмещаемой в заявительном порядке суммы НДС не производится за счет недоимки по налогам и задолженности по пеням и штрафам, по которым судом принята обеспечительная мера в виде приостановления исполнения актов налоговых органов.
Минфин России разъяснил: даже если налогоплательщик после ускоренного возмещения НДС по первоначальной декларации, но до завершения камеральной проверки подает уточненную декларацию, в которой заявлена к возмещению большая сумма налога, то должен применяться общий порядок, предусмотренный в ст. 176.1 НК РФ. То есть полученные в заявительном порядке суммы налога до завершения камеральной проверки первоначальной декларации на основании требования инспекции возвращаются с учетом процентов за пользование этими средствами. При этом в отношении НДС, заявленного к возмещению в уточненной декларации, можно также воспользоваться новым ускоренным порядком.
При возврате в бюджет возмещенного в заявительном порядке налога налогоплательщик на эту сумму начисляет проценты исходя из двукратной ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в период пользования бюджетными средствами (п. 17 ст. 176.1 НК РФ). Указанной нормой не предусмотрено особого порядка расчета ставки. Поэтому формула для расчета процентов будет следующая: сумма НДС, подлежащая возврату, умножается на удвоенную ставку рефинансирования ЦБ РФ, делится на 365 (366) дней и умножается на количество дней пользования бюджетными средствами. Если в период пользования бюджетными средствами действовали разные ставки рефинансирования ЦБ РФ, расчет процентов осуществляется отдельно по каждой ставке, а полученные суммы складываются.
2.Минзравсоцразвития России продолжает разъяснять, какие выплаты в пользу физических лиц облагаются страховыми взносами, а какие нет
- Письмо Минздравсоцразвития России от 01.03.2010 N 426-19
Плательщики, производящие выплаты физическим лицам, на практике столкнулись с вопросами отнесения конкретных выплат к объектам обложения страховыми взносами в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ. Напомним, что объектом начисления страховых взносов являются выплаты и иные вознаграждения, произведенные в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). В ст. 9 указанного Закона установлен исчерпывающий перечень сумм, не облагаемых страховыми взносами. В Письме от 01.03.2010 N 426-19 Минздравсоцразвития России рассмотрело следующие случаи.
В пп. "б" п. 3 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ указано, что взносами не облагаются суммы единовременной материальной помощи, выплачиваемой работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи. Ранее в отношении ЕСН было предусмотрено (пп. 3 п. 1 ст. 238 НК РФ), что освобождались от налогообложения суммы материальной помощи, оказываемой как работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи, так и членам семьи умершего работника. Минздравсоцразвития отметило, что на выплату члену семьи умершего работника, несмотря на ее отсутствие в перечне необлагаемых сумм, взносы не начисляются, поскольку она производится не на основании трудовых и гражданско-правовых договоров. Аналогичный подход применяется и в отношении материальной помощи бывшим работникам, а также при частичной оплате стоимости путевок в санатории за членов семей (детей) работников. В то же время если в договор с работником включено дополнительное условие об улучшении его социально-бытовых условий, то частичная оплата стоимости путевок в санаторий за работника будет включаться в базу для начисления страховых взносов.
В силу трудового законодательства за работником сохраняется его средний заработок за дни сдачи крови (ее компонентов) и предоставленные в связи с этим дни отдыха (ст. 186 ТК РФ). Поскольку эти выплаты работодатель производит независимо от наличия или отсутствия соответствующих положений в трудовом (гражданско-правовом) договоре, то они не могут рассматриваться как объект страховых взносов на основании ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ.
В рассматриваемом Письме уточняется, что указанный Закон не предусматривает зависимости начисления взносов на выплаты физлицам от учета таких выплат в расходах по налогу на прибыль. Напомним, что ранее в отношении ЕСН такая связь существовала (п. 3 ст. 236 НК РФ). С 1 января 2010 г. тот факт, что выплаты работникам в целях налогообложения прибыли не учитываются, не имеет значения для решения вопроса о наличии либо отсутствии объекта обложения страховыми взносами.
3.Сроки представления в ПФР и ФСС расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам
- Письмо Минздравсоцразвития РФ от 01.03.2010 N 422-19 "О сроках представления новых расчетов по страховым взносам"
Согласно ст. 10 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ отчетными периодами по страховым вносам признаются I квартал, полугодие, девять месяцев календарного года и календарный год (он же – расчетный период). По итогам каждого отчетного периода плательщики страховых взносов обязаны отчитаться перед территориальными органами ПФР и ФСС (по месту своего учета). Расчет в ПФР по взносам на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование представляется до 1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, а в ФСС по взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством – до 15-го числа календарного месяца, следующего за истекшим кварталом (ч. 9 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). Поскольку ранее в отношении ЕСН срок уплаты был обозначен как "не позднее" определенной даты, то плательщики страховых взносов оказались в некотором замешательстве – до какого же числа нужно подавать расчеты в контролирующие органы?
Минздравсоцразвития РФ разъяснило следующее: "до 1-го числа" и "до 15-го числа" означает, что срок представления расчетов истекает в дни, предшествующие указанным датам. Если последний день срока приходится на выходной или нерабочий праздничный день, то днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (ч. 7 ст. 4 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). Поэтому последним днем представления расчета в ПФР за I квартал 2010 г. является 30 апреля, за полугодие – 2 августа, за 9 месяцев – 1 ноября, за 2010 г. – 31 января 2011 г. Расчет в ФСС России за I квартал 2010 г. представляется 14 апреля, за полугодие – 14 июля, за 9 месяцев – 14 октября, за 2010 г. – 14 января 2011 г. включительно.
4.Льготный порядок учета бюджетных средств на содействие самозанятости вправе применять и плательщики УСН с объектом "доходы"
- Письмо Минфина России от 23.04.2010 N 03-11-09/33
Для целей УСН Федеральным законом от 05.04.2010 N 41-ФЗ введен льготный порядок учета субсидий на содействие самозанятости безработных граждан. Указанные субсидии в течение трех налоговых периодов учитываются в доходах с одновременным уменьшением на фактически осуществленные расходы каждого периода, которые предусмотрены условиями получения данных сумм. Если установленные условия нарушаются, то бюджетные средства в полном объеме отражаются в составе доходов того периода, в котором допущено нарушение. Неизрасходованные суммы полученных выплат, оставшиеся по окончании третьего периода, включаются в доходы. Льготный порядок учета распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 г. (п. п. 2, 4 ст. 5 Федерального закона от 05.04.2010 N 41-ФЗ).
Однако плательщики УСН, выбравшие объект "доходы", суммы расходов при определении налоговой базы по УСН не учитывают (п. 1 ст. 346.18 НК РФ). В связи с этим возник вопрос о правомерности применения льготного порядка указанными налогоплательщиками, поскольку он предусматривает включение в налоговую базу суммы доходов в размере фактически произведенных затрат с одновременным отражением суммы расходов. Минфин России разъяснил, что руководствоваться новым порядком учета полученных на содействие самозанятости выплат должны все налогоплательщики, применяющие УСН, как с объектом "доходы минус расходы", так и с объектом "доходы".
5.Вновь созданная компания вправе учитывать расходы по организации деятельности при отсутствии дохода
- Письмо Минфина России от 21.04.2010 N 03-03-06/1/279
Нередко после создания компания какое-то время ведет подготовительные работы, связанные с освоением нового производства. Она арендует помещения, выплачивает зарплату работникам, покупает расходные материалы (канцтовары, бытовую химию и т.п.). Освоение производства также требует налаживания контактов с поставщиками и покупателями, а для этого фирма несет командировочные и представительские расходы. Как правило, в период организации основной деятельности компания не получает дохода, и, соответственно, возникает вопрос: должна ли она учитывать осуществляемые расходы?
В рассматриваемом Письме Минфин России разъяснил, что согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик признает расходы, если они документально подтверждены, экономически обоснованы и направлены на получение дохода. При соблюдении этих условий арендные платежи, заработная плата работникам, командировочные, представительские и другие расходы, осуществленные организацией с момента ее государственной регистрации, могут учитываться для целей налога на прибыль. Такие расходы ввиду отсутствия в текущем периоде доходов от производства и реализации относятся на убытки в порядке, предусмотренном ст. 283 НК РФ. Напомним, что согласно указанной норме налоговую базу текущего налогового периода можно уменьшить на всю сумму убытка, полученного в предыдущих периодах, либо перенести убыток на будущее.
Следует отметить, что финансовое ведомство и раньше не было против учета расходов, которые понесены в период организации деятельности вновь созданной компанией или при создании филиала, если они соответствуют установленным в п. 1 ст. 252 НК РФ критериям (Письма Минфина России от 17.07.2008 N 03-03-06/1/414, от 10.04.2008 N 03-03-06/1/265, от 08.12.2006 N 03-03-04/1/821). Дополнительные материалы по данному вопросу см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.
6.Выплаты, доначисленные работнику в 2010 г. за 2009 г., облагаются страховыми взносами в ПФР, ФСС и ФОМС
- Письмо Минфина России от 15.04.2010 N 03-04-07/1-18
С введением в 2010 г. страховых взносов на практике возникли ситуации, когда в текущем году работнику начисляются выплаты, которые относятся к прошлому периоду – 2009 г., например, при изменении в декабре 2009 г. должностного оклада и перерасчете произведенных работнику выплат в январе 2010 г.. или при начислении в 2010 г. оклада работнику, который принят на работу в конце декабря 2009 г. Финансовое ведомство пояснило, что суммы, доначисленные в 2010 г. в пользу физлица за 2009 г., облагаются страховыми взносами в текущем расчетном периоде. Корректировать налоговую базу по ЕСН за 2009 г. не нужно.
Инспекция обязана вернуть НДС, даже если в судебном процессе, в результате которого отказ в возмещении был признан незаконным, налогоплательщик не заявлял требования о возврате.
- Постановление ФАС Московского округа от 21.04.2010 N КА-А40/3645-10
Организация выиграла в суде спор с налоговым органом: отказ в возмещении НДС был признан недействительным. Компания обратилась в инспекцию с заявлением о возврате спорных денежных средств. Однако налоговый орган снова не исполнил требование налогоплательщика. На этот раз отказ был обоснован тем, что вопрос о возврате налога не являлся предметом рассмотрения данного спора, компания не заявляла в суде способ восстановления нарушенных прав. Организация не согласилась с таким решением и обратилась в суд с требованием обязать инспекцию вернуть налог.
Суд отклонил доводы налогового органа и указал следующее. Право налогоплательщика на возмещение НДС подтверждено судебными актами. В соответствии с п. 6 ст. 176 НК РФ денежные средства возвращаются на расчетный счет по заявлению организации. Поскольку судебные акты о признании недействительным отказа в возмещении вступили в законную силу и налогоплательщик обращался в инспекцию с соответствующим заявлением, последняя нарушила требования ст. 16 АПК РФ, согласно которой решения суда являются обязательными для всех и должны исполняться на всей территории России. Суд отметил, что отсутствие в резолютивной части судебного акта указания на обязанность инспекции возместить налог не является основанием для отказа в возмещении, так как в рамках рассмотрения неимущественного требования суд подтвердил правомерность применения нулевой ставки и признал незаконным отказ в возмещении НДС.
Следует отметить, что согласно п. 6 Постановления Пленума ВАС России от 18.12.2007 N 65 в случае признания отказа в возмещении НДС незаконным по причине его необоснованности суд должен обязать инспекцию возместить налог. Если же налоговый орган представит при рассмотрении дела новые возражения для отказа и суд посчитает их обоснованными, то суд должен признать отказ незаконным без обязания инспекции возместить спорную сумму.
1.Как учесть отпускные, если отпуск начинается в одном отчетном периоде, а заканчивается в другом?
Название документа:- Письмо Минфина России от 22.04.2010 N 03-03-06/1/288
Комментарий:В соответствии со ст. 114 ТК РФ работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы и среднего заработка. При перечислении отпускных у организаций всегда возникает вопрос: как учесть данные расходы, если время отдыха работника приходится на два отчетных периода по налогу на прибыль?
В рассматриваемом Письме Минфин России разъяснил порядок признания таких затрат. В соответствии с п. 7 ст. 255 НК РФ отпускные учитываются в составе расходов на оплату труда, которые при методе начисления признаются ежемесячно (п. 4 ст. 272 НК РФ). В п. 1 ст. 272 НК РФ указано, что расходы учитываются в том периоде, к которому они относятся, независимо от фактической выплаты денежных средств. На основании данных норм финансовое ведомство приходит к выводу, что отпускные учитываются в расходах пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период.
Аналогичная точка зрения уже высказывалась в Письмах Минфина России от 13.04.2010 N 03-03-06/1/255, от 28.03.2008 N 03-03-06/1/212, УФНС России по г. Москве от 25.08.2008 N 20-12/079463 и была подтверждена некоторыми судами (см. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.11.2007 N А56-39310/2006).
Но к решению данного вопроса можно предложить и другой подход, который сложился в судебной практике. В соответствии со ст. 136 ТК РФ оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала. Значит, организация фактически несет затраты по выплате отпускных единовременно в полном объеме, независимо от того, что отпуск приходится на разные отчетные периоды, а Налоговый кодекс РФ не содержит правил, предписывающих учитывать данные расходы пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период. Кроме того, по смыслу п. 4 ст. 272 НК РФ, который является специальной нормой по отношению к п. 1 данной статьи, получается, что отпускные учитываются исходя из начисленных сумм. Следовательно, данные затраты включаются в расходы в полном объеме без деления на части в том месяце, в котором они понесены. Такая точка зрения отражена в Постановлениях ФАС Московского округа от 24.06.2009 N КА-А40/4219-09, ФАС Западно-Сибирского округа от 01.12.2008 N Ф04-7507/2008(16957-А46-15), ФАС Уральского округа от 08.12.2008 N Ф09-9111/08-С3. Дополнительные материалы см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.
Таким образом, организация может включить в расходы отпускные в том периоде, в котором они выплачены, независимо от того, что отпуск приходится на два отчетных периода. Однако правомерность данной точки зрения придется отстаивать в суде.
2.Можно ли применить нулевую ставку НДС, если комплект подтверждающих документов собран после перехода на спецрежим для сельхозпроизводителей?
Название документа:- Письмо Минфина России от 15.04.2010 N 03-07-11/118
Комментарий:При переходе на уплату ЕСХН с общего режима налогообложения организации-экспортеры сталкиваются с проблемой подтверждения нулевой ставки по НДС, которая заключается в том, что сбор необходимого комплекта документов занимает продолжительный период времени и завершается, когда компания уже не является плательщиком НДС (п. 3 ст. 346.1 НК РФ). Можно ли в таком случае заявить возмещение НДС?
В комментируемом Письме Минфин России разъяснил, что плательщик ЕСХН не может применить нулевую ставку НДС в отношении экспортированного до перехода на спецрежим товара, если комплект подтверждающих документов собран после перехода. Обоснована данная точка зрения следующим образом. Согласно п. 9 ст. 167 НК РФ моментом определения базы по НДС в отношении экспортированных товаров является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, необходимых для подтверждения нулевой ставки. Поскольку этот день приходится на период применения спецрежима, то организация не вправе руководствоваться нормами, которые распространяются только на плательщиков НДС. Следовательно, у компании, перешедшей на уплату ЕСХН, нет оснований для исчисления НДС по нулевой ставке. Также она не может принять к вычету "входной" налог в отношении экспортированного товара. Данный подход уже был отражен в Письмах ФНС России от 11.10.2006 N ШТ-6-03/996@, от 18.08.2006 N 03-2-03/1581@. Кроме того, в указанных Письмах разъяснено, что плательщику ЕСХН необходимо представить уточненную декларацию за период отгрузки экспортированного товара и уплатить с реализации НДС по ставке 10 или 18 процентов. Точка зрения финансового ведомства подтверждается в Постановлении ФАС Дальневосточного округа от 12.03.2008 N Ф03-А24/08-2/451.
Однако несостоятельность подхода Минфина России заключается в следующем. Если на момент определения налоговой базы организация уже не является плательщиком НДС и не может применить нулевую ставку и заявить налог к возмещению, то она также и не должна уплачивать НДС с реализации экспортированных товаров, поскольку такая обязанность установлена только в отношении плательщиков НДС (п. 9 ст. 165 НК РФ).
Отметим, что существует судебная практика по вопросу применения нулевой ставки НДС при экспорте организациями, сформировавшими комплект документов после перехода на УСН. Некоторые судьи признают право компаний на возмещение налога в данной ситуации, так как экспортная реализация товаров происходит в периоде применения общей системы налогообложения, а право на применение нулевой ставки и экспортных вычетов не зависит от дальнейшего перехода на УСН (Постановление ФАС Поволжского округа от 06.12.2007 N А65-21054/2006-СА1-42-23). Аналогичную и противоположную судебную практику см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС. Следует обратить внимание на тот факт, что процессов, выигранных налогоплательщиками, меньше, чем выигранных налоговыми органами.
Поскольку Налоговым кодексом РФ не урегулирован порядок применения нулевой ставки НДС в отношении товаров, экспортированных как до перехода на УСН, так и ЕСХН, считаем, что вышеуказанными доводами могут воспользоваться все налогоплательщики, независимо от вида спецрежима.
Таким образом, принимая во внимание, что неустранимые сомнения, противоречия и неясности налогового законодательства толкуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ), организация вправе заявить возмещение по товарам, реализованным на экспорт до перехода на ЕСХН, независимо от того, что комплект документов, подтверждающих нулевую ставку, собран после смены режима налогообложения. Однако спор с инспекцией в таком случае неизбежен.