В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимы бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.
Содержание обзора
Новости
1. Сдавать "нулевые" декларации по налогу на имущество будет не нужно >>>
2. Правительство РФ определило, какие выходные дни в 2010 г. будут перенесены >>>
3. ФНС России вновь возвращается к вопросу о перерегистрации ООО >>>
4. Депонированная зарплата, не востребованная работником, включается в доходы организации через три года >>>
5. Прекратить бесплатную выдачу молока работникам можно только после аттестации рабочих мест >>>
Комментарии
1. Как исчисляется увеличенный срок для подтверждения нулевой ставки НДС при экспорте товаров? >>>
2. Облагается ли НДФЛ плата за обучение работников у частного преподавателя? >>>
Судебное решение недели
НДС, предъявленный при приобретении возвратной многооборотной тары, нельзя принять к вычету >>>
Новости
1. Сдавать "нулевые" декларации по налогу на имущество будет не нужно
Федеральный закон от 30.10.2009 N 242-ФЗ "О внесении изменения в статью 373 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"
Согласно изменениям в п. 1 ст. 373 НК РФ плательщиками налога на имущество будут являться лишь те организации, которые имеют на своем балансе облагаемые данным налогом основные средства. Это означает, что компаниям, не имеющим собственных основных средств, больше не нужно будет представлять "нулевые" декларации по налогу на имущество, ведь подача деклараций - это обязанность налогоплательщиков.
Данные изменения вступят в силу с 1 января 2010 г. Формально это означает, что в следующем году организации, не имеющие основных средств, все же должны подать в инспекцию "нулевые" декларации за 2009 г., поскольку отчетность сдается за тот период, когда компании признавались плательщиками налога на имущество. Возможно, что по этому вопросу будут разъяснения контролирующих органов в пользу организаций. В любом случае штраф за несданную "нулевую" декларацию составляет всего лишь 100 руб. (п. 1 ст. 119 НК РФ).
2. Правительство РФ определило, какие выходные дни в 2010 г. будут перенесены
Постановление Правительства РФ от 31.10.2009 N 869 "О переносе выходных дней в 2010 году"
Статьей 112 ТК РФ предусмотрено, что при совпадении выходного и нерабочего праздничного дней выходной переносится на следующий после праздничного рабочий день. Также в этой статье говорится, что для рационального использования работниками выходных и нерабочих праздничных дней Правительство РФ вправе переносить выходные на другие дни.
С этой целью Правительство РФ перенесло в 2010 г. выходные дни с субботы 27 февраля на понедельник 22 февраля, а также с субботы 13 ноября на пятницу 5 ноября. В результате нерабочими будут дни с субботы 20 февраля по вторник 23 февраля включительно, а также с четверга 4 ноября по воскресенье 7 ноября включительно.
Из-за совпадения выходных и нерабочих праздничных дней новогодние каникулы в январе 2010 г. продлятся с 1-го по 10-е число.
3. ФНС России вновь возвращается к вопросу о перерегистрации ООО
Информация ФНС России от 29.10.2009 "О Федеральном законе от 30.12.2008 N 312-ФЗ"
В предыдущем выпуске обзора мы рассказывали о разъяснениях ФНС России относительно перерегистрации обществ с ограниченной ответственностью, проходящей в настоящее время. Ввиду неспадающего ажиотажа вокруг этого процесса налоговое ведомство выпустило новое информационное письмо. В нем подробно рассказывается о целях и значимости проводимой процедуры, однако разъяснения содержат и важную практическую информацию.
ФНС России вновь подчеркивает, что регистрация изменений в уставах ООО для их приведения в соответствие с требованиями Федерального закона от 30.12.2008 N 312-ФЗ будет проводиться налоговыми органами и после 1 января 2010 г. Во избежание неудобств, связанных с очередями в ИФНС N 46 по г. Москве, где производится перерегистрация всех московских ООО, зарегистрированным в г. Москве организациям рекомендуется высылать документы в эту инспекцию по почте отправлением с объявленной ценностью и описью вложения (125373, г. Москва, Походный проезд, влад. 3, корп. 1). Непосредственно в инспекцию документы могут подаваться через доверенное лицо, то есть личного присутствия генерального директора или учредителя общества при этом не требуется.
4. Депонированная зарплата, не востребованная работником, включается в доходы организации через три года
Письмо ФНС России от 06.10.2009 N 3-2-06/109
В рассматриваемом Письме ФНС России разъяснила, на какой момент организация должна включить в доходы депонированную заработную плату, не востребованную работником. Согласно п. 18 ст. 250 НК РФ во внереализационные доходы должна включаться кредиторская задолженность, списанная в связи с истечением срока исковой давности или по иным основаниям. Статьей 392 ТК РФ предусмотрено, что работник имеет право обратиться в суд за разрешением индивидуального трудового спора в течение трех месяцев со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права. Однако, по мнению налогового ведомства, указанный период не может рассматриваться как срок исковой давности для списания кредиторской задолженности по депонированной заработной плате. В данном случае должен применяться общий срок исковой давности, установленный ст. 196 ГК РФ в три года. По истечении именно этого времени депонированная зарплата включается в доходы.
Минфин России по данному вопросу придерживается противоположной позиции: включить в доходы депонированную зарплату следует по истечении трех месяцев (Письмо от 07.10.2009 N 03-03-06/1/651).
5. Прекратить бесплатную выдачу молока работникам можно только после аттестации рабочих мест
Письмо Минфина России от 22.10.2009 N 03-03-06/1/679
Работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, организация обязана бесплатно выдавать молоко или иные равноценные пищевые продукты, как это установлено ст. 222 ТК РФ. Минздравсоцразвития России Приказом от 16.02.2009 N 45н утвердило Нормы и условия бесплатной выдачи работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, молока или иных равноценных пищевых продуктов (далее - Нормы). При этом в п. 13 Норм предусмотрена возможность прекратить бесплатную выдачу молока в том случае, если обеспечены безопасные условия труда.
Минфин России в Письме от 22.10.2009 N 03-03-06/1/679 обращает внимание на обстоятельства, при которых работодатель может принять такое решение. Для этого необходимо проведение аттестации рабочих мест, а также соблюдение иных условий, перечисленных в п. 13 Норм (наличие заключения госэкспертизы условий труда, подтверждающего результаты аттестации; согласие первичной профсоюзной организации).
До проведения аттестации и выполнения упомянутых условий должен сохраняться прежний порядок бесплатной выдачи молока и других равноценных пищевых продуктов. Затраты по их выдаче организация вправе включать в расходы на оплату труда согласно п. 4 ст. 255 НК РФ.
Комментарии
1. Как исчисляется увеличенный срок для подтверждения нулевой ставки НДС при экспорте товаров?
Название документа:
Письмо Минфина России от 31.03.2009 N 03-07-08/76
Комментарий:
В соответствии с п. 9 ст. 165 НК РФ для подтверждения нулевой ставки НДС установлен срок в 180 календарных дней с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов. Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ данный срок был продлен в отношении товаров, помещенных под соответствующий таможенный режим в период с 1 июля 2008 г. по 31 декабря 2009 г. Новой ст. 27.3 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ предусмотрено, что срок для представления документов увеличивается на 90 дней. Так как данная норма не уточняет, какие именно дни (рабочие или календарные) имеются в виду, у экспортеров возникает вопрос: как рассчитывать увеличенный срок подачи документов для подтверждения права на применение нулевой ставки НДС? Отметим, что по правилам ст. 6.1 НК РФ все сроки следует исчислять в рабочих днях, если только в самой норме прямо не установлено обратное. И поэтому формально новый увеличенный срок должен рассчитываться следующим образом: 180 календарных дней плюс 90 рабочих.
Однако в рассматриваемом Письме Минфин разъяснил, что 90-дневный срок исчисляется в календарных днях, так как он увеличивает период, определенный в таких же днях. Аргументы при этом следующие. В соответствии с п. 6 ст. 6.1 НК РФ срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если он не установлен в календарных днях. При этом нормы ст. 3 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ продлевают срок, предусмотренный как раз в календарных днях. Поэтому, по мнению Минфина, увеличенный срок для подтверждения права на применение нулевой ставки НДС равен 270 календарным дням.
Но позиция финансового ведомства небесспорна. В противовес аргументам Минфина можно привести следующие доводы. Действительно, в соответствии с п. 6 ст. 6.1 НК РФ срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если он не установлен в календарных. Причем указание на то, какие это дни, содержится только в п. 9 ст. 165 НК РФ, а ст. 27.3 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ не уточняет, о каких именно днях идет речь. Следовательно, рассматривать 90-дневный срок как установленный в календарных днях неправомерно. Значит, период для подтверждения права на применение нулевой ставки НДС нужно исчислять так: 180 календарных дней с даты помещения товаров под соответствующий таможенный режим, а затем плюс 90 рабочих дней. Кроме того, согласно п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика. А в том, что в данном случае можно применить это положение, сомневаться не приходится.
2. Облагается ли НДФЛ плата за обучение работников у частного преподавателя?
Название документа:
Письмо УФНС России по г. Москве от 02.07.2009 N 20-15/3/068049@
Комментарий:
Согласно ст. 196 ТК РФ работодатели предусматривают порядок и условия обучения сотрудников в коллективном и трудовых договорах. В комментируемом Письме УФНС России по г. Москве дало разъяснения по вопросу обложения ЕСН и НДФЛ оплаты обучения работников иностранному языку. При этом в рассматриваемом случае договор на оказание таких услуг был заключен с частным преподавателем. В отношении НДФЛ московские налоговые органы указали, что оплата обучения является доходом сотрудника в натуральной форме, обосновав свою точку зрения следующим образом. В соответствии с п. 21 ст. 217 НК РФ не облагается НДФЛ плата за обучение работника, а также плата за его профессиональную подготовку и переподготовку в имеющих лицензию образовательных учреждениях. Однако данной нормой не предусмотрено исключение из доходов оплаты обучения сотрудника у частного преподавателя. Поэтому такие суммы не подпадают под действие ст. 217 НК РФ и облагаются НДФЛ.
Но с точкой зрения московских налоговых органов можно не согласиться. Плата за обучение работников иностранному языку у частного преподавателя не облагается НДФЛ. Объясняется это следующим образом.
Во-первых, п. 3 ст. 217 НК РФ установлено, что не облагаются НДФЛ предусмотренные законодательством компенсационные выплаты, связанные с возмещением расходов сотрудников, включая затраты на повышение их профессионального уровня. В ст. 196 ТК РФ указано, что работодатель самостоятельно определяет, необходима ли его работникам профессиональная подготовка или переподготовка. Порядок и условия обучения устанавливаются в коллективном или трудовых договорах. При этом п. 3 ст. 21 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" предусмотрено, что профессиональная подготовка может проводиться квалифицированными специалистами. Следовательно, оплату обучения работников иностранному языку у частного преподавателя можно рассматривать как компенсационную выплату, связанную с возмещением иных расходов сотрудников, которая согласно п. 3 ст. 217 НК РФ не облагается НДФЛ.
Во-вторых, даже если исходить из того, что такая выплата не подпадает под действие ст. 217 НК РФ, облагать НДФЛ ее все равно не нужно. Ведь согласно пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ доходом в натуральной форме признается оплата работодателем обучения в интересах сотрудника. В данном же случае обучение производится в интересах компании, так как вызвано производственной необходимостью. Следовательно, в такой ситуации у работника не возникает дохода в смысле ст. 41 НК РФ, которая предусматривает, что им признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме. Данный вывод подтверждается и судебными решениями (Постановления ФАС Дальневосточного округа от 15.06.2009 N Ф03-2484/2009, ФАС Центрального округа от 16.02.2009 N А54-1345/2008-С8, ФАС Северо-Западного округа от 12.05.2006 N А56-29153/2005).
Таким образом, компания не должна удерживать НДФЛ с оплаты обучения работников иностранному языку у частного преподавателя, если соблюдаются следующие условия:
- приобретение определенных знаний сотрудниками вызвано производственной необходимостью;
- направление на учебу оформлено распоряжением руководителя организации;
- обучение работников предусмотрено коллективным или трудовыми договорами.
Судебное решение недели
НДС, предъявленный при приобретении возвратной многооборотной тары, нельзя принять к вычету
(Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 08.10.2009 N А28-753/2009-13/21)
Организация реализовывала товар в многооборотной таре. Договорами с покупателями было предусмотрено, что данная тара является собственностью продавца и подлежит возврату. В ходе проверки было установлено, что при приобретении тары "входной" НДС компания приняла к вычету. Инспекция сочла это неправомерным, так как при продаже товара в многооборотной таре в случае ее возврата реализации тары не происходит. Следовательно, не выполняется одно из условий для применения вычета - использование приобретенного товара в операциях, облагаемых НДС. Инспекция указала, что налог, предъявленный поставщиком тары, следовало включить в ее стоимость. Компания же обратилась в суд за защитой своих прав.
ФАС признал решение налогового органа правомерным, указав следующее: согласно п. 7 ст. 154 НК РФ залоговая цена возвратной тары не включается в налоговую базу по НДС. При этом пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ предусмотрено, что предъявленный налог не принимается к вычету, а учитывается в стоимости, если товар используется в операциях, не подлежащих налогообложению. Таким образом, суд сделал вывод, что возвратная многооборотная тара приобретена для совершения операций, не облагаемых НДС. Значит, "входной" налог предъявлен к вычету неправомерно: его следовало учитывать в стоимости этой тары.
Аналогичного мнения придерживаются московские налоговые органы (Письма УФНС России по г. Москве от 02.10.2007 N 19-11/093454, УМНС России по г. Москве от 19.04.2004 N 24-11/26611).
В то же время некоторые суды считают, что НДС, предъявленный при приобретении возвратной многооборотной тары, можно принять к вычету. Объясняется это тем, что такая тара используется в производственной деятельности налогоплательщика, которая облагается НДС (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 10.06.2008 N А82-4718/2007-27, от 18.02.2008 N А82-14907/2006-27).