КонсультантПлюсКоми

1.НДС по уточненной декларации, представленной по истечении трехлетнего срока, подлежит возмещению, если сумма вычета в этой и предыдущей уточненных декларациях не менялась

• Письмо ФНС России от 20.03.2013 N АС-4-3/4811

Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов больше исчисленной суммы НДС, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику (п. 1 ст. 176 НК РФ). После представления декларации с суммой налога, заявленной к возмещению, налоговый орган проводит камеральную проверку в порядке, установленном ст. 88 НК РФ. Налогоплательщик вправе представить уточненную декларацию, если обнаружит ошибки, которые не привели к занижению суммы налога к уплате (п. 1 ст. 81 НК РФ). Если такая декларация подается до окончания камеральной проверки, то проверка ранее поданной декларации прекращается и начинается новая камеральная проверка на основе уточненной декларации (п. 9.1 ст. 88 НК РФ).

По общему правилу, установленному п. 2 ст. 173 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой исчисленного НДС подлежит возмещению организации, если декларация с заявленной к возмещению суммой налога подана в пределах трех лет после окончания соответствующего квартала. ФНС России рассмотрела случай возмещения НДС по уточненной декларации, представленной в инспекцию по истечении указанного срока. Возмещение возможно, если в такой корректирующей отчетности отражены налоговые вычеты, которые ранее уже были заявлены в уточненной декларации, представленной в течение трехлетнего срока. Иными словами, если налоговые вычеты по обеим уточненным декларациям не изменились, то трехлетний срок для заявления НДС к возмещению налогоплательщиком считается соблюденным.

Следует заметить, что в подтверждение своего вывода ФНС России ссылается на сложившуюся арбитражную практику (Постановления ФАС Дальневосточного округа от 24.08.2012 N А51-20223/2011 и ФАС Московского округа от 29.03.2011 N А40-75075/10-142-390).

2.Для подтверждения командировочных расходов, понесенных в однодневной командировке, командировочное удостоверение не нужно

• Письмо Минтруда России от 14.02.2013 N 14-2-291

Минтруд России разъяснил некоторые вопросы, связанные с оформлением командировок работников, возмещением их расходов, расследованием несчастных случаев на производстве, которые произошли с сотрудниками, направленными в служебные командировки. Для налогоплательщиков наиболее интересен вопрос об оформлении однодневных командировок. Необходимо ли в этом случае командировочное удостоверение для подтверждения командировочных расходов?

В п. 5 рассматриваемого Письма ведомство разъясняет, что трудовым законодательством особенности оформления однодневных командировок не урегулированы. По общему правилу командировочное удостоверение оформлять не нужно при направлении работника в командировку за пределы России (п. 15 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749, далее — Положение). О том, что такой документ не составляется при направлении в однодневную командировку, в указанном Положении не упоминается. В то же время согласно п. 2 Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 N 62 "О служебных командировках в пределах СССР" командировочное удостоверение может не выписываться, если работник должен возвратиться из командировки в место постоянной работы в тот же день, в который он был командирован. Ведомство указывает, что данное положение с учетом ст. 423 ТК РФ применяется и в настоящее время. Вывод о том, что при однодневных командировках командировочное удостоверение не оформляется, следует, по мнению ведомства, и из п. 7 Положения. Согласно данному пункту командировочное удостоверение необходимо для подтверждения периода пребывания работника в командировке. В случае однодневной командировки ее продолжительность можно подтвердить проездными документами от места работы к месту выполнения служебного задания и обратно, а также соответствующим отчетом.

В связи с изложенным Минтруд России приходит к выводу, что оформление командировочного удостоверения при направлении работника в однодневную командировку нецелесообразно. Следовательно, данный документ не нужен и для подтверждения командировочных расходов в целях налога на прибыль. Для подтверждения данных расходов необходимы авансовый отчет, документы, подтверждающие транспортные и иные понесенные в командировке расходы.

Следует отметить, что письменные разъяснения по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах уполномочен давать Минфин России (п. 1 ст. 34.2 НК РФ).

3.При исчислении суммы дохода, по достижении которой стандартный вычет на ребенка не предоставляется, учитываются выплаты, частично не облагаемые НДФЛ

• Письмо Минфина России от 21.03.2013 N 03-04-06/8872

Стандартный вычет на ребенка предоставляется до месяца, в котором доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала календарного года, превысил 280 тыс. руб. (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). В этот доход включаются суммы, которые облагаются НДФЛ по ставке 13 процентов. В течение года работодатель может выплачивать сотрудникам доход, который освобождается от обложения НДФЛ в определенной сумме. Например, это может быть материальная помощь. Напомним, что она не облагается НДФЛ в размере, не превышающем 4 тыс. руб. в год (п. 28 ст. 217 НК РФ). Также это может быть единовременная выплата при рождении ребенка. Она освобождается от обложения НДФЛ в размере 50 тыс. руб. на каждого ребенка, если выплачивается в течение первого года после его рождения (п. 8 ст. 217 НК РФ). Необходимо ли учитывать данные выплаты при подсчете предельного размера дохода, в случае превышения которого стандартный вычет на ребенка уже не предоставляется?

В рассматриваемом Письме Минфин России разъяснил, что частично не облагаемые НДФЛ выплаты учитываются при определении величины дохода в части, не освобождаемой от обложения данным налогом.

Следует отметить, что ФНС России в Письме от 05.06.2006 N 04-1-04/300 отмечала, что при подсчете указанного лимита дохода материальная помощь, не превышающая 4 тыс. руб., не учитывается.

4.Проценты по кредиту, привлеченному для выплаты дивидендов, не учитываются в расходах

• Письмо Минфина России от 18.03.2013 N 03-03-06/1/8152

Источником выплаты дивидендов является чистая прибыль акционерного общества (п. 2 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах"). Организация израсходовала денежные средства, которые были предназначены для выплаты дивидендов, на ведение текущей деятельности. В связи с этим для выплаты дивидендов был привлечен кредит. Можно ли учесть в расходах проценты по данному кредиту?

В п. 1 ст. 252 НК РФ перечислены условия, при соблюдении которых расходы учитываются в целях налога на прибыль. В частности, необходимо, чтобы затраты были произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. В рассматриваемом Письме Минфин России разъяснил, что проценты по кредиту, который был привлечен для выплаты дивидендов, в расходах не учитываются, так как целью соответствующих затрат не являлось получение дохода.

Следует отметить, что по данному вопросу пока не сложилось единообразной судебной практики. Так, в Постановлении ФАС Поволжского округа от 14.03.2012 N А57-8020/2011 (Определением ВАС РФ от 11.10.2012 N ВАС-7971/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ) суд признал неправомерным учет в расходах процентов по кредиту, направленному на выплату дивидендов (в данном случае распределялась чистая прибыль ООО). В других судебных актах (см., например, Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.05.2012 N А10-248/2011, ФАС Поволжского округа от 27.04.2007 N А55-11750/06-3) учет таких процентов в расходах был признан правомерным: суды исходили из того, что выплата объявленных дивидендов по акциям каждого типа является обязанностью АО (п. 1 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ).