КонсультантПлюсКоми

1.ПФР разъяснил, как заполнять платежные поручения на перечисление взносов

Информационное письмо от 01.02.2011 "Памятка для руководителей и бухгалтерских работников организаций и предприятий по заполнению расчетных документов на перечисление страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования"

Пенсионный фонд РФ 1 февраля 2011 г. выпустил Информационное письмо, в котором разъяснил порядок заполнения платежных поручений на перечисление обязательных страховых взносов. Напомним, что соответствующие правила утверждены Приказом Минфина России от 24.11.2004 N 106н.

Следует обратить внимание на порядок заполнения поля 104. В нем указывается один из КБК в соответствии с приложением N 1 к федеральному закону о бюджете ПФР на соответствующий календарный год. С 1 января 2011 г. действует Федеральный закон от 10.12.2010 N 355-ФЗ "О бюджете Пенсионного фонда Российской Федерации на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов".

В рассматриваемом Письме ПФР приводит перечень таких КБК. Среди них, например, указаны:

• • 392 1 02 02010 06 1000 160 — пенсионные взносы на выплату страховой части трудовой пенсии;
• • 392 1 02 02020 06 1000 160 — пенсионные взносы на выплату накопительной части трудовой пенсии;
• • 392 1 02 02100 08 1000 160 — страховые взносы в ФФОМС;
• • 392 1 02 02110 09 1000 160 — страховые взносы в ТФОМС;
• • 392 1 02 02041 06 1000 160 — дополнительные страховые взносы на накопительную часть пенсии.

Далее ПФР разъясняет, что 14 — 17 разряды КБК (код подвида дохода) используются для раздельного учета страховых взносов, пеней и штрафов:

• • 1000 — страховой взнос;
• • 2000 — пени по соответствующему платежу;
• • 3000 — штраф согласно законодательству РФ;
• • 4000 — прочие поступления.

Также ПФР обращает внимание, что при перечислении задолженности по пенсионным взносам в виде фиксированного платежа по состоянию на 31.12.2009 указываются следующие КБК:

• • 392 1 09 10010 06 1000 160 — фиксированный платеж на выплату страховой части трудовой пенсии;
• • 392 1 09 10020 06 1000 160 — фиксированный платеж на выплату накопительной части трудовой пенсии.

А вот пенсионные взносы, пени и штрафы за предыдущие периоды работодатели уплачивают за наемных работников на следующие КБК:

• • 182 1 02 02010 06 0000 160 — пенсионные взносы на выплату страховой части пенсии;
• • 182 1 02 02020 06 0000 160 — пенсионные взносы на выплату накопительной части пенсии.

ПФР дает рекомендации по заполнению поля "Назначение платежа". Там следует указывать регистрационный номер плательщика в ПФР и в ТФОМС соответственно.

2.Принадлежащая организации квартира, которую сдают в аренду юридическому лицу, облагается налогом на имущество

• Письмо Минфина России от 20.01.2011 N 03-11-06/3/2

Организации нередко имеют в собственности жилые помещения, которые числятся у них на балансе. Такие квартиры могут сдаваться в наем физлицам или в аренду юрлицам. Особенности налогообложения в данных ситуациях рассмотрел Минфин России.

Если квартира передается физлицу, то с ним заключается договор найма жилого помещения (п. 1 ст. 671 ГК РФ). Согласно подп. 12 п. 2 ст. 346.26 НК РФ оказание услуг по временному размещению и проживанию (если площадь помещений в каждом объекте предоставления услуг не более 500 кв. м) переводится на уплату ЕНВД. Плательщики единого налога освобождаются от уплаты налога на имущество в отношении объектов, используемых в деятельности, которая облагается ЕНВД (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Таким образом, если квартира расположена на территории муниципального образования, где в отношении деятельности по оказанию услуг по временному размещению и проживанию введен ЕНВД, то при предоставлении во временное пользование жилого помещения применяется указанный спецрежим. В этом случае организация, сдающая физлицу квартиру, не уплачивает налог на имущество, поскольку перечисляет в бюджет единый налог.

Если же квартира предоставляется юрлицу, то отношения оформляются договором аренды (п. 2 ст. 671 ГК РФ). Такая деятельность уже не подпадает под ЕНВД, а облагается, например, в рамках общего режима налогообложения. В соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ объектом налога на имущество является в том числе переданное во временное владение или пользование недвижимое имущество, которое учитывается на балансе организации в качестве основного средства. Согласно п. 4 ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н) имущество принимается к учету как основное средство, если одновременно выполняются следующие условия:

• — объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, либо для предоставления за плату во временное владение или пользование;
• — срок использования объекта превышает 12 месяцев;
• — перепродажа этого объекта не планируется;
• — объект способен приносить доход в будущем.

Минфин России указывает, что квартира, переданная в аренду юрлицу, отвечает перечисленным выше требованиям, и следовательно, облагается налогом на имущество. Министерство отмечает, что по такому основному средству начисляется амортизация в соответствии с разд. III ПБУ 6/01. Для исчисления налога на имущество необходимы данные бухучета об остаточной стоимости основных средств (п. 1 ст. 374 НК РФ). В отношении амортизируемого имущества остаточная стоимость определяется как разница между его первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации (подп. "б" п. 54 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н).

Арбитражные суды признают правомерными решения инспекций о доначислении налога на имущество по квартирам, которые организация, применяющая общую систему налогообложения, сдает в аренду либо предоставляет в наем. Эта позиция отражена, например, в Постановлениях ФАС Московского округа от 01.07.2010 N КА-А40/5697-10, ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.07.2010 N А58-6593/09, ФАС Западно-Сибирского округа от 18.05.2009 N Ф04-2807/2009(61116111-А03-15).

Следует отметить, что Минфин России не возражает против амортизации в целях исчисления налога на прибыль квартир, переданных в аренду (Письмо от 07.12.2009 N 03-03-06/2/231). При этом расходы в виде сумм начисленной амортизации должны быть подтверждены договорами аренды, оформленными в соответствии с действующим законодательством.

3.При продлении полномочий руководителя компании вносить изменения в ЕГРЮЛ не требуется

• Письмо ФНС России от 21.01.2011 N ПА-3-6/114

В ЕГРЮЛ содержатся сведения о лице, имеющем право без доверенности действовать от имени юридического лица. К ним относятся фамилия, имя, отчество и должность, паспортные данные и ИНН физлица. Данный перечень содержится в подп. "л" п. 1 ст. 5 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее — Закон N 129-ФЗ). При изменении указанных в п. 1 ст. 5 Закона N 129-ФЗ сведений компания должна в течение трех дней сообщить об этом в регистрирующий орган (п. 5 ст. 5 Закона N 129-ФЗ). Если такие сведения поменялись в связи с внесением изменений в учредительные документы, то корректировка данных ЕГРЮЛ осуществляется в особом порядке.

Так, в п. 2 ст. 17 Закона N 129-ФЗ указано, что для внесения в ЕГРЮЛ поправок, которые касаются сведений о юрлице, но не связаны с внесением изменений в учредительные документы, в инспекцию представляется заявление по форме N Р14001 (утв. Постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 N 439). Данное заявление подается, в частности, при выборе общим собранием нового руководителя, который вправе действовать без доверенности от имени юрлица. Однако при продлении полномочий прежнего руководителя информация об этом лице не изменяется. Вследствие этого ФНС России разъясняет, что подавать заявление по форме N Р14001 организации не нужно.

4.При применении УСН выкупная стоимость учитывается в расходах после перехода права собственности на арендованное имущество

• Письмо Минфина России от 20.01.2011 N 03-11-11/10

Минфин России разъяснил, как налогоплательщики, применяющие УСН, должны учитывать суммы, перечисляемые ими в счет выкупной стоимости арендованного имущества.

Напомним, договор аренды может предусматривать, что арендованное имущество переходит в собственность арендатора после уплаты выкупной цены (п. 1 ст. 624 ГК РФ). В этом случае кроме арендных платежей вносятся суммы в счет выкупной стоимости.

Известно, что налогоплательщики, применяющие УСН с объектом "доходы минус расходы", вправе учесть при расчете налога затраты в виде арендных платежей (подп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Финансовое ведомство разъясняет, что платежи в счет выкупной стоимости следует разграничить с арендными платежами и учитывать в ином порядке. Затраты на выкуп арендованного имущества признаются в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ расходами на приобретение основных средств. В пункте 3 той же статьи указано, что расходы на приобретение основных средств в период применения УСН принимаются с момента ввода основных средств в эксплуатацию. Кроме того, затраты признаются расходами после фактической оплаты этих основных средств, которая прекращает обязательство покупателя перед продавцом (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Таким образом, налогоплательщик, применяющий УСН, вправе включить в расходы выкупные платежи после того, как перечислит их полностью и право собственности на арендованное имущество перейдет к нему. Данные затраты отражаются на последнее число отчетного или налогового периода в размере уплаченных сумм (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Причем выкупленное основное средство должно использоваться для ведения предпринимательской деятельности.

5.При импорте товаров из Таможенного союза для вычета НДС в книге покупок регистрируется заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками налогового органа

• Письмо Минфина России от 20.01.2011 N 03-07-13/1-03

При ввозе в Россию товаров из стран Таможенного союза российский импортер уплачивает НДС (п. 1 ст. 2 Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе", далее — Протокол). Согласно п. 11 ст. 2 Протокола указанный косвенный налог можно принять к вычету в соответствии с порядком, установленным Налоговым кодексом РФ. Для этого должны быть выполнены следующие условия (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ):

• — импортированные товары приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС;
• — импортированные товары приняты на учет;
• — имеется документ, подтверждающий уплату налога.

Последним при ввозе товаров из стран Таможенного союза является заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа. На это указано в п. 1 Правил заполнения заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (приложение к Протоколу от 11.12.2009 "Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств — членов Таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов"). Напомним, что для проставления необходимой отметки данное заявление представляется в инспекцию не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров. Подается оно одновременно с налоговой декларацией и другими документами (п. 8 ст. 2 Протокола).

Таким образом, НДС, перечисленный при ввозе товаров из стран Таможенного союза, принимается к вычету не ранее налогового периода, в котором он был уплачен и отражен в соответствующей налоговой декларации. На это Минфин России указывает в рассматриваемом Письме и там же отмечает следующее. Утвержденный Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 порядок ведения книги покупок еще не корректировался с учетом новых правил уплаты косвенных налогов в странах Таможенного союза. Пункт 10 данного порядка регулирует заполнение книги покупок при ввозе товаров из Белоруссии в соответствии с Соглашением между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 15.09.2004. При ввозе товаров из стран Таможенного союза необходимо руководствоваться этими же правилами, которые заключаются в следующем. В книге покупок регистрируются заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками налогового органа, а также документы, подтверждающие фактическое перечисление НДС.

6.Учет для целей УСН стоимости приобретенного товара, реализованного до оплаты поставщику

• Письмо ФНС России от 06.12.2010 N ШС-17-3/1908@

В Письме ФНС России рассмотрена следующая ситуация: налогоплательщик покупает товары для дальнейшей реализации по договору поставки, предусматривающему отсрочку платежа, но продает эти товары до расчета с поставщиком. Если налогоплательщик применяет УСН с объектом "доходы минус расходы", то стоимость приобретенных для последующей продажи товаров учитывается в расходах по мере их реализации покупателям (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Однако также необходимо принимать во внимание общие правила признания расходов при применении УСН. Во-первых, расходы учитываются, если соответствуют критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Во-вторых, расходами признаются затраты после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Следовательно, для учета в составе расходов при применении УСН стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, необходимо выполнение двух условий: товары оплачены поставщику и отгружены покупателю. В связи с этим ФНС России разъяснила: стоимость приобретенного товара, который продан ранее погашения долга за этот товар перед поставщиком, включается в расходы только на дату оплаты товара поставщику.