В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимы бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.
Содержание обзора
Новости
1. Месяц, в котором основное средство выбывает из состава амортизационной группы, при расчете его остаточной стоимости не учитывается >>>
2. К заявлению о регистрации ККТ не нужно прилагать договор аренды или свидетельство о праве собственности на помещение >>>
3. Утверждены новые формы статистического наблюдения >>>
Комментарии
1. Как в 2009 г. должен определяться предельный размер доходов, при котором у налогоплательщиков сохраняется право на применение УСН? >>>
2. Возмещение работникам морального вреда не может учитываться в расходах организации - позиция Минфина России >>>
Судебное решение недели
Право на вычет НДС по рекламным услугам не зависит от наличия лицензионного соглашения на использование товарного знака >>>
Новости
1. Месяц, в котором основное средство выбывает из состава амортизационной группы, при расчете его остаточной стоимости не учитывается
Письмо Минфина России от 19.08.2009 N 03-03-06/1/537
С 1 января 2009 г. порядок начисления амортизации нелинейным методом существенно изменился. Теперь она начисляется не по отдельному основному средству или нематериальному активу, а по амортизационной группе в целом (п. 1 ст. 259 НК РФ). Стоимость всех объектов, включенных в соответствующую группу, формирует ее суммарный баланс (п. 2 ст. 259.2 НК РФ), который ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе амортизации (п. 4 ст. 259.2 НК РФ). Если какое-то основное средство выбывает, то суммарный баланс соответствующей группы уменьшается на его остаточную стоимость, которая исчисляется по формуле, установленной п. 1 ст. 257 НК РФ. Остаточная стоимость основного средства рассчитывается исходя из числа полных месяцев, прошедших со дня включения объекта в амортизационную группу до момента исключения из нее. Финансовое ведомство разъяснило, что даже если основное средство выбывает из состава группы в последний день месяца, то этот месяц не учитывается при расчете его остаточной стоимости.
2. К заявлению о регистрации ККТ не нужно прилагать договор аренды или свидетельство о праве собственности на помещение
Письмо ФНС России от 21.08.2009 N ШТ-17-2/161@ "О регистрации налоговыми органами контрольно-кассовой техники" (вместе с Письмом Минфина России от 11.08.2009 N 03-01-15/8-406)
ФНС России согласилась с финансовым ведомством, что отказать в регистрации контрольно-кассовой техники при отсутствии договора аренды либо свидетельства о праве собственности на помещение, где будет установлен кассовый аппарат, инспекция не вправе. Объясняется это следующим. Согласно п. 15 Положения о регистрации и применении контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями (утв. Постановлением Правительства РФ от 23.07.2007 N 470), для регистрации кассового аппарата организация (индивидуальный предприниматель) должна подать в инспекцию соответствующее заявление с приложением паспорта ККТ и договора о ее технической поддержке, заключенного пользователем и поставщиком (центром технического обслуживания). Аналогичный перечень документов приведен в п. 27 Административного регламента исполнения Федеральной налоговой службой государственной функции по регистрации в установленном порядке контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями в соответствии с законодательством РФ (утв. Приказом Минфина России от 10.03.2009 N 19н). При приеме документов на регистрацию кассового аппарата инспекторы обязаны следовать указанным правовым актам и не вправе требовать от пользователя иных документов (в частности, договора аренды или свидетельства о праве собственности на помещение).
3. Утверждены новые формы статистического наблюдения
Приказ Росстата от 28.07.2009 N 153 "Об утверждении статистического инструментария для организации федерального статистического наблюдения за деятельностью предприятий"
Приказ Росстата от 07.08.2009 N 163 "Об утверждении статистического инструментария для организации федерального статистического наблюдения за деятельностью в сфере здравоохранения, травматизмом на производстве и естественным движением населения"
Росстат вводит новые формы отчетности за 2009 - 2010 гг. Выделим только те, отчитываться по которым будет большинство организаций. Так, согласно Приказу от 28.07.2009 N 153 все юридические лица (кроме субъектов малого предпринимательства, бюджетных, страховых и кредитных организаций) ежегодно до 1 апреля должны будут подавать форму N 1-предприятие "Основные сведения о деятельности организации". Отдельная месячная форма (N 1-ИП), срок подачи которой не позднее 4-го числа после отчетного периода, установлена для индивидуальных предпринимателей, численность работающих у которых превышает 101 человека (включая партнеров, наемных работников и помогающих членов семьи). Кроме того, утверждены две квартальные формы: N 5-З "Сведения о затратах на производство и продажу продукции (товаров, работ, услуг)" и N П-5 (м) "Основные сведения о деятельности организации". По ним должны отчитываться все юридические лица (кроме субъектов малого предпринимательства) не позднее 30-го числа после отчетного периода.
В соответствии с Приказом Росстата от 07.08.2009 N 163 до 25 января, начиная с отчета за 2009 г., юридические лица (кроме микропредприятий) всех форм собственности, осуществляющие все виды экономической деятельности (кроме финансовой деятельности, государственного управления и обеспечения военной безопасности, социального страхования, образования, деятельности домашних хозяйств, деятельности экстерриториальных организаций), должны подавать годовую форму N 7-травматизм "Сведения о травматизме на производстве и профессиональных заболеваниях". Данная форма отражает информацию о пострадавших при несчастных случаях на производстве (на основании соответствующих актов), в том числе количество сотрудников, утративших трудоспособность на один рабочий день и более, а также смертельных исходов. Отдельной строкой выделены расходы на мероприятия по охране труда (по данным бухучета). Следует отметить, что подавать данную форму организации обязаны независимо от наличия в отчетном периоде несчастных случаев на производстве.
Комментарии
1. Как в 2009 г. должен определяться предельный размер доходов, при котором у налогоплательщиков сохраняется право на применение УСН?
Название документа:
Письмо Минфина России от 28.08.2009 N 03-11-06/2/166
Письмо Минфина России от 27.08.2009 N 03-11-06/2/164
Комментарий:
Для налогоплательщиков, переходящих на УСН или применяющих данный спецрежим, Налоговый кодекс РФ устанавливает ряд ограничений. Так, одним из условий для организации, желающей перейти на УСН, является соблюдение предельного размера доходов по итогам девяти месяцев того года, в котором она подает заявление о переходе на указанный спецрежим. Также в НК РФ определен лимит доходов, при превышении которого налогоплательщики утрачивают право применять УСН. Согласно Федеральному закону от 19.07.2009 N 204-ФЗ (далее - Закон N 204-ФЗ) действующие в настоящее время предельные размеры доходов увеличены (подробнее об этом см. выпуск от 29.07.2009). Напомним, что с 1 января 2010 г. лимит для перехода на УСН будет равен 45 млн. руб. (п. 2.1 ст. 346.12 НК РФ), а размер доходов, при превышении которого право на УСН утрачивается, - 60 млн. руб. (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ).
Минфин России разъяснил положения Закона N 204-ФЗ и сделал вывод, что предельный размер доходов, позволяющий налогоплательщикам применять УСН в 2009 г., устанавливается исходя из положений ныне действующего п. 4 ст. 346.13 НК РФ и Приказа Минэкономразвития России от 12.11.2008 N 395, т.е. из предельного размера, равного 30 760 000 руб. (20 млн. руб. x 1,538). Это объясняется тем, что положения п. 3 ст. 2 (о приостановлении действия лимита в 20 млн. руб. с использованием индексации) Закона N 204-ФЗ и нового п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ (о лимите в 60 млн. руб.) применяются начиная с 1 января 2010 г.
Между тем финансовое ведомство не упомянуло еще об одном положении, действие которого приостановлено: с 22 июля 2009 г. до 1 января 2013 г. не действует абз. 2 п. 2 ст. 346.12 НК РФ о применении коэффициента-дефлятора (п. 2 ст. 2 и п. 2 ст. 4 Закона N 204-ФЗ). Таким образом, предельный размер доходов, превышение которого приводит к утрате права на применение УСН, невозможно индексировать на коэффициент-дефлятор (абз. 3 п. 4 ст. 346.13 НК РФ), так как действие абз. 2 п. 2 ст. 346.12 НК РФ приостановлено. Следовательно, фактически эта предельная величина с 22 июля по 31 декабря текущего года равна 20 млн. руб.
Согласно п. 1 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем через месяц со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. Есть исключение из общего правила: акты, указанные в п. п. 3 и 4 этой же статьи, которые так или иначе улучшают положение налогоплательщиков, могут вступать в силу со дня официального опубликования, если данное условие ими прямо предусмотрено. Однако порядок определения лимита доходов для целей УСН без использования коэффициентов-дефляторов ухудшает положение налогоплательщиков. Поэтому, несмотря на то что Закон N 204-ФЗ приостанавливает действие нормы об индексации (абз. 2 п. 2 ст. 346.12 НК РФ) с момента его опубликования (22.07.2009), она вступит в силу только с нового налогового периода, т.е. с 1 января 2010 г. (п. 1 ст. 5, ст. 346.19 НК РФ).
Таким образом, предельный размер доходов, при превышении которого налогоплательщики теряют право применять УСН, до 31 декабря 2009 г. следует рассчитывать без учета изменений, внесенных в НК РФ Законом N 204-ФЗ. Поскольку ФНС России в Письме от 03.07.2009 N ШС-22-3/539@ согласилась с ВАС РФ (Постановление от 12.05.2009 N 12010/08), что предельный размер доходов для применения УСН следует умножать как на коэффициент текущего года, так и на ранее применявшиеся, то рассматриваемое ограничение в текущем году равно 57 904 103 руб. (20 млн. руб. x 1,132 x 1,241 x 1,34 x 1,538).
2. Возмещение работникам морального вреда не может учитываться в расходах организации - позиция Минфина России
Название документа:
Письмо Минфина России от 24.08.2009 N 03-03-06/2/159
Комментарий:
В соответствии со ст. 237 Трудового кодекса РФ работодатель обязан возместить своим сотрудникам моральный вред, причиненный неправомерными действиями или бездействием. Например, как указано в ст. 394 ТК РФ, обязанность выплатить денежную компенсацию данного вреда возникает у работодателя при незаконном увольнении сотрудника либо незаконном переводе его на другую работу. Размер этой компенсации определяется судом.
Минфин России рассмотрел вопрос учета данных выплат работникам в расходах организации. Согласно пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам относятся в том числе расходы в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба. Возмещение морального вреда, по мнению финансового ведомства, не приравнивается к возмещению причиненного ущерба (материального) и не отвечает условиям признания расходов, перечисленным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Поэтому расходы на возмещение морального вреда для целей налогообложения прибыли не учитываются.
Однако арбитражные суды в своих решениях исходят из того, что организация вправе учесть данные расходы. Так, Постановлением ФАС Северо-Западного округа от 03.04.2009 N А42-6526/2007 отмечается, что пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ не конкретизирует, какой именно ущерб должен возмещаться - материальный или моральный, и не запрещает включать в состав расходов затраты на возмещение морального вреда. Экономическая оправданность таких расходов подчеркнута в Постановлении ФАС Московского округа от 16.03.2007 N КА-А40/1442-07: предприятие выплачивало по исполнительным листам компенсацию за моральный ущерб сотрудникам при профессиональном заболевании, вынужденном прогуле, а также в связи со смертью работника на производстве. Оправданность данных расходов связана с деятельностью предприятия в нефтегазовой отрасли, поэтому выполнение трудовых функций его работниками направлено на извлечение прибыли.
В Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 25.04.2007 N Ф04-2428/2007(33555-А27-15) суд отклонил довод инспекции о том, что расходы на возмещение морального вреда не связаны с деятельностью, направленной на получение дохода, поскольку согласно вступившему в силу решению суда данные выплаты являются обязанностью налогоплательщика. ФАС Уральского округа также признал возможным учесть в расходах на основании пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ суммы возмещения морального ущерба (Постановление от 11.01.2006 N Ф09-5989/05-С7).
Таким образом, по мнению судов, расходы на возмещение морального ущерба являются экономически оправданными и организация вправе учесть их для целей налогообложения прибыли. При возможных разногласиях с инспекциями по данному вопросу организация может сослаться на сложившуюся судебную практику.
Судебное решение недели
Право на вычет НДС по рекламным услугам не зависит от наличия лицензионного соглашения на использование товарного знака
(Постановление ФАС Московского округа от 18.08.2009 N КА-А40/6947-09)
Организация провела рекламную кампанию закупленной продукции иностранного производителя. Инспекция отказала в вычете НДС по рекламным услугам, сославшись на то, что они фактически оказаны иностранному производителю, так как у налогоплательщика нет лицензионного соглашения на использование товарного знака. При этом денежных дотаций от иностранной компании на рекламу ее продукции не поступало.
Налогоплательщик обратился в суд, который признал решение налогового органа недействительным. Организация правомерно применила вычет по рекламным услугам, так как согласно налоговому законодательству право на вычет не зависит от наличия лицензионного соглашения на использование товарного знака производителя реализуемой продукции. Кроме того, инспекция не затребовала у налогоплательщика пояснений о правомерности реализации им товаров иностранной компании.
Подобные выводы есть также в судебном решении, которым вычет по рекламным услугам производимой продукции до регистрации лицензионного договора на использование товарного знака признан правомерным (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.11.2008 N А21-6798/2007).
