КонсультантПлюсКоми

1.В каком размере предоставляется стандартный вычет на ребенка-инвалида?

• "Письмо" Минфина России от 19.01.2012 N 03-04-06/8-10

В 2011 г. изменился порядок предоставления стандартного вычета на ребенка. Теперь в "подп. 4 п. 1 ст. 218" НК РФ установлены следующие размеры вычетов:

• 1) на первого и второго ребенка — 1400 руб. (с 1 января по 31 декабря 2011 г. — 1000 руб.);
• 2) на третьего и каждого последующего — 3000 руб.;
• 3) на каждого ребенка-инвалида до 18 лет или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы, — 3000 руб.

Новый порядок вызвал многочисленные вопросы у налогоплательщиков и их работодателей. Как определить, каким по счету является ребенок для целей предоставления стандартного вычета по НДФЛ, как возвратить переплату по НДФЛ, возникшую в связи с изменением размера вычета? Об этом см. в выпусках обзора "Новые документы для бухгалтера" от "01.02.2012", от "18.01.2012", от "12.01.2012".

На этот раз финансовое ведомство разъяснило, как рассчитать размер вычета на ребенка-инвалида.

По мнению министерства, в этом случае предоставляется вычет в размере 3000 руб. ("абз. 6", "11 подп. 4 п. 1 ст. 218" НК РФ). При этом вычет на него как на первого, второго, третьего или последующего по счету ребенка не предоставляется. Обоснован данный вывод тем, что вычет на ребенка-инвалида предусмотрен специальной нормой.

Однако с данной точкой зрения можно не согласиться. Как было указано выше, размер стандартного вычета на ребенка зависит от двух обстоятельств: каким по счету для родителя стал ребенок и является ли он инвалидом. Исходя из буквального толкования "подп. 4 п. 1 ст. 218" НК РФ, размер вычета необходимо определять путем сложения указанных в "абз. 8", "9", "10", "11" сумм, если ребенок подпадает под соответствующий критерий. Так, вычет на единственного ребенка-инвалида в 2012 г. составит 4400 (1400 + 3000) руб. В "ст. 218" НК РФ нет запрета на подобный расчет, а все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика ("п. 7 ст. 3" НК РФ).

Кроме того, предложенный министерством подход нарушает принцип равенства налогообложения ("п. 1 ст. 3" НК РФ). Продемонстрировать это можно на примере. Родитель, на обеспечении которого находятся три ребенка, из них первый — инвалид, вправе получить вычет в размере 7400 (3000 + 1400 + 3000) руб. в месяц. Если же ребенок-инвалид — третий из трех детей, то его родитель может заявить вычет в размере лишь 5800 (1400 + 1400 + 3000) руб. Очевидно, что в указанных случаях между родителями нет существенных различий, оправдывающих неравную налоговую нагрузку. Согласно позиции Конституционного Суда РФ в таких случаях нарушается принцип равенства налогового бремени (см. "Постановление" Конституционного Суда РФ от 13.03.2008 N 5-П).

Следует отметить, что работодателям во избежание споров с налоговыми органами целесообразнее рассчитывать вычет на ребенка так, как рекомендует делать Минфин России. А вот работники могут воспользоваться альтернативным вариантом расчета и заявить недостающую часть вычета в налоговой декларации ("п. 4 ст. 218" НК РФ). Вернуть переплату получится, вероятно, только в судебном порядке.

2.Расходы на приобретение и поддержание программного обеспечения: можно ли списать их единовременно?

• "Письмо" Минфина России от 16.01.2012 N 03-03-06/1/15

Минфин России рассмотрел вопрос о порядке учета расходов на приобретение, а также на поддержание, обновление и модификацию программного обеспечения и отметил следующее.

Программы для ЭВМ, на которые организация не имеет исключительных прав, не включаются в состав нематериальных активов ("п. 3 ст. 257" НК РФ). В соответствии с "п. 1 ст. 272" НК РФ при применении метода начисления расходы учитываются в том периоде, к которому они относятся, независимо от времени их фактической оплаты. "Подпунктом 26 п. 1 ст. 264" НК РФ предусмотрено, что расходы на приобретение права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям) учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

По мнению финансового ведомства, организации, применяющие метод начисления, учитывают расходы на приобретение программного обеспечения в следующем порядке:

• если по условиям договора на приобретение неисключительных прав установлен срок использования программ, расходы учитываются равномерно в течение этого срока;
• если из условий договора нельзя определить срок использования программ, произведенные расходы распределяются с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. При этом налогоплательщик вправе самостоятельно определить период, в течение которого будут списываться расходы.

Таким образом, Минфин России пришел к следующему выводу: если в договоре о приобретении неисключительной лицензии на использование программного обеспечения указан срок, в течение которого могут быть использованы такие права, налогоплательщик распределяет расходы по этому договору в течение срока действия лицензии. Аналогичный порядок применяется при учете расходов по работам, связанным с обновлением и модификацией программ для ЭВМ, результаты которых будут использоваться налогоплательщиком в течение срока использования программного продукта.

По данному вопросу имеется альтернативная точка зрения, которая, в частности, высказывалась в выпусках обзора "Новые документы для бухгалтера" от "19.12.2007" и от "27.08.2008".

Затраты на использование программ для ЭВМ и баз данных действительно относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Датой осуществления таких расходов признается момент расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров, или дата предъявления налогоплательщику документов, которые служат основанием для расчетов, или же последний день отчетного (налогового) периода ("пп. 3 п. 7 ст. 272" НК РФ). То есть момент несения расходов не связан напрямую с моментом или периодом использования приобретенного программного обеспечения.

Именно поэтому организация вправе учесть такие расходы единовременно, что подтверждает и судебная практика (Постановления ФАС Московского округа от 28.12.2010 "N КА-А40/15824-10", от 01.09.2011 "N КА-А40/9214-11", ФАС Северо-Кавказского округа от 16.08.2011 "N А63-6159/2009-С4-20").

Таким образом, независимо от того, определен в лицензионном соглашении срок использовании продукта или нет, списать расходы как на его приобретение, так и на модификацию, обновление и поддержание программ можно единовременно. Однако, возможно, свою позицию налогоплательщику придется отстаивать в суде.

Более подробно с документами по данному вопросу можно ознакомиться в "Энциклопедии" спорных ситуаций по налогу на прибыль.

Если решение о взыскании недоимки за счет средств на банковских счетах налогоплательщика вынесено раньше срока, то решение об обращении взыскания на иное имущество может быть признано недействительным

• ("Постановление" ФАС Московского округа от 23.01.2012 N А41-27584/10)

Компания обратилась в суд с заявлением о признании неправомерным решения налогового органа о взыскании налогов, сборов, пени и штрафов за счет ее имущества. Налогоплательщик указал, что оспариваемое решение было принято до окончания срока добровольного исполнения требования об уплате налога. Инспекция в свою очередь настаивала на том, что процедура взыскания была соблюдена.

Суды всех трех инстанций встали на сторону налогоплательщика в силу следующего. В соответствии с "п. 1 ст. 46" НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке: взыскание обращается на денежные средства на счетах налогоплательщика. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения этого срока ("п. 3 ст. 46" НК РФ). При недостаточности или отсутствии средств на счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного его имущества. Согласно "п. п. 2" и "3 ст. 70" НК РФ требование об уплате налога, пени и штрафа должно быть направлено налогоплательщику в течение 10 дней с момента вступления в силу решения инспекции. Решение о привлечении налогоплательщика к ответственности вступает в силу по истечении 10 дней со дня его вручения лицу, в отношении которого оно вынесено ("п. 9 ст. 101" НК РФ). В силу положений "п. 4 ст. 69" НК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение 10 календарных дней (в редакции, действовавшей в спорном периоде) с даты получения указанного требования. Если требование направляется по почте заказным письмом, оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В рассматриваемой ситуации требование об уплате налога, которым инспекция предложила обществу уплатить недоимки в срок до 29 августа 2009 г., было направлено налогоплательщику заказным письмом 21 августа 2009 г. Таким образом, оно считается полученным не ранее 27 августа 2009 г. Следовательно, с учетом положения "абз. 3 п. 4 ст. 69" НК РФ, срок добровольного исполнения требования истекал 6 сентября 2009 г. Соответственно, принудительная процедура взыскания не могла быть начата ранее 7 сентября 2009 г. Вопреки приведенным выше положениям Налогового "кодекса" РФ решение о взыскании недоимок было принято налоговым органом 3 сентября 2009 г., то есть до истечения срока, отведенного на добровольное исполнение требования, что является основанием для отмены решения инспекции.

Аналогичной судебной практики нет. Есть решения, в которых содержится противоположный вывод (Постановления ФАС Дальневосточного округа от 20.09.2011 "N Ф03-4574/2011", от 08.02.2011 "N Ф03-10007/2010").