КонсультантПлюсКоми

1.Ставка рефинансирования вновь увеличена на 0,25 процентных пункта

• Указание Банка России от 29.04.2011 N 2618-У "О размере ставки рефинансирования Банка России"

Совет директоров ЦБ РФ принял решение об очередном повышении ставки рефинансирования. С 3 мая 2011 г. ее значение составляет 8,25 процентов годовых.

2.Утверждены новая форма декларации по НДПИ и порядок ее заполнения

• Приказ ФНС России от 07.04.2011 N ММВ-7-3/253@ "Об утверждении формы и формата налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых и порядка ее заполнения"

ФНС России установила новую форму декларации по НДПИ и порядок ее заполнения. Она должна применяться уже при подаче декларации за апрель 2011 г.

Новая форма декларации принята в связи с тем, что с 1 апреля 2011 г. изменены правила налогообложения добычи угля (Федеральный закон от 28.12.2010 N 425-ФЗ). Напомним, что в соответствии с поправками в Налоговый кодекс РФ налоговая база теперь определяется исходя из количества добытого угля в натуральном выражении (п. 2 ст. 338 НК РФ). В зависимости от вида угля установлены различные налоговые ставки (п. 2 ст. 342 НК РФ). Кроме того, сумму налога, исчисленного за налоговый период при добыче угля, можно уменьшить на понесенные в этом периоде расходы по обеспечению безопасных условий и охраны труда (ст. 343.1 НК РФ).

В связи с этим в декларации появился четвертый раздел, в котором отражаются данные, необходимые для исчисления налога при добыче угля по участку недр. Этот раздел заполняется отдельно по соответствующему КБК и отдельно по каждому участку недр. Он состоит из трех подразделов. В подразд. 4.1 отражается количество добытого угля, в подразд. 4.2 производится расчет суммы налога. А вот подразд. 4.3 "Расчет суммы налоговых вычетов по участку недр" заполняется, только если фактическая сумма расходов налогоплательщика, связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля, превышает предельную сумму налогового вычета. Сумма такого превышения учитывается при определении вычета в течение 36 налоговых периодов после месяца, в котором эти расходы были осуществлены.

Декларация по НДПИ представляется в инспекцию не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 2 ст. 345 НК РФ). Таким образом, последним днем подачи декларации по НДПИ за апрель 2011 г. по новой форме будет 31 мая 2011 г.

3.Утверждена новая форма транспортной накладной

• Постановление Правительства РФ от 15.04.2011 N 272 "Об утверждении Правил перевозок грузов автомобильным транспортом"

Заключение договора перевозки груза подтверждается транспортной накладной. По общему правилу ее обязан выписать грузоотправитель (п. 1 ст. 8 Федерального закона от 08.11.2007 N 259-ФЗ "Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта"). В соответствии с п. 2 ст. 8 указанного Закона форма и порядок заполнения транспортной накладной устанавливаются правилами перевозок грузов. Несмотря на то, что Федеральный закон от 08.11.2007 N 259-ФЗ вступил в силу почти три года назад, упомянутые правила были утверждены только 15 апреля 2011 г. (Постановление Правительства РФ N 272).

Правила перевозок грузов автомобильным транспортом (далее — Правила), в частности, устанавливают форму транспортной накладной и порядок ее заполнения. Так, согласно п. 9 Правил накладная составляется на одну или несколько партий груза, перевозимую на одном транспортном средстве. Данный документ необходимо оформить в трех экземплярах — по одному для грузоотправителя, грузополучателя и перевозчика. Если для перевозки используется несколько автомобилей, то транспортные накладные составляются в количестве, соответствующем количеству автомобилей (п. 10 Правил).

Форма транспортной накладной содержит 17 пунктов, в которых среди прочего указывается информация о грузоотправителе, грузополучателе, наименовании груза, сопроводительных документах, условиях перевозки.

Документ подписывается грузоотправителем и перевозчиком, а также заверяется их печатями (п. 9 Правил).

Рассматриваемые положения вступят в силу 25 июля 2011 г. (п. 2 Постановления Правительства РФ от 15.04.2011 N 272).

4.Разъяснен порядок применения льготных тарифов страховых взносов плательщиками УСН, которые используют труд инвалидов

• Письмо Минздравсоцразвития России от 18.03.2011 N 871-19

Для некоторых плательщиков страховых взносов установлен переходный период, в который применяются пониженные тарифы взносов. Об этом говорится в ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее — Закон N 212-ФЗ). Так, в 2011 г. организации и предприниматели, которые применяют УСН и осуществляют в качестве основного один из видов деятельности, перечисленных в п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, вправе уплачивать страховые взносы по пониженному тарифу в общем размере 26 процентов (ч. 3.2 ст. 58 Закона N 212-ФЗ). В то же время если выплаты производятся инвалидам I, II или III группы, то в 2011 г. применяется льготный тариф в общем размере 20,2 процента (ч. 2 ст. 58 Закона N 212-ФЗ).

Минздравсоцразвития России разъясняет, что если организация применяет УСН и пользуется льготными тарифами взносов, указанными в ч. 3.2 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, а также производит выплаты инвалидам I, II или III группы, то страховые взносы в отношении этих выплат рассчитываются по более низким тарифам, установленным ч. 2 ст. 58 Закона N 212-ФЗ.

Кроме того, в рассматриваемом Письме разъясняется, как такие плательщики должны заполнять представляемую в ПФР форму РСВ-1 (утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 12.11.2009 N 894н). Им необходимо внести сведения в Раздел 3 (строки 300 — 344), а также заполнить подраздел 4.4 Раздела 4.

5.Оплата организацией проезда и проживания физлица, приглашенного по ее инициативе, НДФЛ не облагается

• Письмо ФНС России от 25.03.2011 N КЕ-3-3/926

Довольно распространена практика, когда организация приглашает для участия в семинаре или конференции физлицо и заключает с ним гражданско-правовой договор на выполнение работ или оказание услуг. Как правило, организация помимо выплаты вознаграждения такому физлицу несет расходы на его проезд и проживание в гостинице. ФНС России считает, что если оплата указанных услуг производится в интересах организации, пригласившей физлицо, то НДФЛ на их стоимость не начисляется.

Объясняется это тем, что в соответствии с п. 2 ст. 709 ГК РФ цена договора подряда включает в себя не только вознаграждение подрядчика, но и компенсацию его издержек по данному договору. Указанное правило применяется и в отношении договора возмездного оказания услуг (ст. 783 ГК РФ). В силу пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ к налогооблагаемым доходам относится вознаграждение за выполненную работу, оказанную услугу. Услуги же, оказанные физлицу на безвозмездной основе или с частичной оплатой, являются его доходом, полученным в натуральной форме, только если они оказаны в его интересах (пп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ).

Арбитражные суды также приходят к выводу, что компенсация расходов исполнителя (в том числе на оплату проезда и проживания), понесенных им в связи с исполнением гражданско-правового договора, не облагается НДФЛ (Постановления ФАС Дальневосточного округа от 16.12.2008 N Ф03-5362/2008, ФАС Северо-Западного округа от 06.03.2007 N А56-10568/2005).

В то же время Минфин России считает, что суммы возмещения расходов исполнителя по договорам гражданско-правового характера компенсационными выплатами не являются и облагаются НДФЛ (Письма от 05.03.2011 N 03-04-05/8-121, от 24.06.2009 N 03-04-06-01/145, от 19.11.2008 N 03-04-06-01/344). Дополнительно см. Энциклопедию спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.

6.Розничная реализация продукции, изготовленной третьим лицом по заказу продавца, облагается ЕНВД, если заказчик передает исполнителю для производства только сырье

• Письмо Минфина России от 12.04.2011 N 03-11-06/3/44

В рассматриваемом Письме Минфин России вернулся к проблеме уплаты ЕНВД в отношении розничной продажи товаров, изготовленных третьей стороной из давальческого сырья продавца. Данная проблема появилась, поскольку согласно ст. 346.27 НК РФ реализация продукции собственного производства в целях ЕНВД не относится к розничной торговле. Применяя данную норму на практике, официальные органы считают, что при продаже товаров, изготовленных из давальческого сырья третьей стороной, продавец фактически реализует собственную продукцию. Соответственно, он не вправе по такой деятельности уплачивать ЕНВД (см. Письма Минфина России от 05.07.2010 N 03-11-06/3/98, от 09.02.2010 N 03-11-11/27, от 07.08.2009 N 03-11-06/3/207). Однако судебная практика сложилась в пользу налогоплательщиков. По мнению судов, продавца, который реализует товары, произведенные третьим лицом из давальческого сырья, рассматривать в качестве изготовителя товаров неправомерно. Следовательно, такая продажа не является реализацией продукции собственного производства (см. Постановления Президиума ВАС РФ от 14.10.2008 N 6693/08, ФАС Поволжского округа от 19.08.2010 N А57-2905/2010, ФАС Западно-Сибирского округа от 12.02.2009 N Ф04-7936/2008(18119-А27-29)). Следует отметить, что Минфин России также отмечал возможность уплаты ЕНВД в отношении такой деятельности (Письма от 15.04.2010 N 03-11-11/100, от 12.01.2009 N 03-11-06/3/1). Однако ведомство не указывало причины, по которой изменило свою точку зрения.

В рассматриваемом Письме Минфин России разъяснил, в каком случае продажа товаров, изготовленных из давальческого сырья по договору подряда третьим лицом, подпадает под ЕНВД, а в каком не подпадает. Итак, финансовое ведомство признает, что гражданское законодательство, регулирующее отношения подряда, различает заказчика и исполнителя (п. 1 ст. 702 ГК РФ). В данном случае производственной деятельностью занимается исполнитель. А розничную реализацию осуществляет продавец-заказчик. Данный налогоплательщик вправе уплачивать ЕНВД, если в рамках отношений с подрядчиком предоставляет ему только сырье: материалы, запасные части, комплектующие изделия и т.п. (то есть не участвует непосредственно в производственном процессе). Если же продавец участвует в процессе изготовления товаров, то его торговую деятельность, по мнению Минфина России, следует рассматривать как продажу товаров собственного производства. А такая деятельность под ЕНВД не подпадает. При этом участие в производственном процессе определяется предоставлением подрядчику орудий труда, площадей для производства, работников, эскизов продукции и т.п.