КонсультантПлюсКоми

1.Особенности применения нулевой ставки НДС при международной перевозке товаров и оказании транспортно-экспедиционных услуг

• Письмо ФНС России от 12.08.2011 N АС-4-3/13133@ "О направлении письма Минфина России от 02.08.2011 N 03-07-15/72" (вместе с Письмом Минфина России от 02.08.2011 N 03-07-15/72)

ФНС России направила нижестоящим налоговым органам для использования в работе разъяснения Минфина России о некоторых особенностях применения нулевой ставки НДС. В частности, рассмотрены вопросы, связанные с международной перевозкой товаров, а также с оказанием транспортно-экспедиционных услуг при организации этой перевозки.

Итак, наиболее интересны следующие разъяснения финансового ведомства.

1. В соответствии с подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ международная перевозка товаров облагается НДС по нулевой ставке. Международной перевозкой товаров признается перевозка, при которой пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами России.

На практике перевозка товаров может осуществляться двумя видами транспорта. Например, товар перевозится железнодорожным транспортом от находящегося в РФ пункта отправления до российского морского порта (при этом перевозчик не является российским перевозчиком на железнодорожном транспорте), затем — морским судном до пункта назначения в иностранном государстве. В такой ситуации налогоплательщики сталкиваются с вопросом: применяется ли нулевая ставка НДС к перевозке от пункта отправления до пункта перегрузки на другой вид транспорта?

По мнению Минфина России, если товары вывозятся за пределы РФ несколькими видами транспорта разными налогоплательщиками, нулевая ставка применяется только в отношении услуг, оказанных на участке от российского пункта перегрузки до зарубежного пункта назначения (подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ). Перевозка между пунктами, находящимися в РФ, облагается НДС по ставке 18 процентов. Тот факт, что пункт назначения товаров находится в иностранном государстве, не влияет на ставку налога.

2. В абз. 5 подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ перечислены виды транспортно-экспедиционных услуг, которые облагаются НДС по нулевой ставке. Однако в указанной норме эти виды услуг не конкретизированы.

Например, к транспортно-экспедиционным услугам относятся, в частности, услуги по оформлению документов, приему и выдаче грузов. Какие именно услуги включаются в данную группу?

Минфин России разъяснил, что в целях применения нулевой ставки НДС транспортно-экспедиционные услуги должны соответствовать Национальному стандарту ГОСТ Р 52298-2004 "Услуги транспортно-экспедиторские. Общие требования" (утв. Приказом Ростехрегулирования от 30.12.2004 N 148-ст). Так, к услугам по оформлению документов, приему и выдаче грузов относится (п. 3.1.2 ГОСТ Р 52298-2004):

• оформление товаросопроводительной, товаротранспортной, фитосанитарной, карантинной, консульской и т.п. документации и комплекта перевозочных документов;
• оформление переадресовки грузов;
• оформление коммерческих актов о недостаче, излишках, порче, повреждениях и утрате груза и тары;
• предъявление грузов к перевозке в местах общего и необщего пользования на станциях (в портах) отправления;
• выдача грузов на станциях (в портах) назначения.

Напомним, что транспортно-экспедиционные услуги должны быть оказаны на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки (абз. 5 подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ). Минфин России подчеркивает, что данный договор должен соответствовать гл. 41 ГК РФ "Транспортная экспедиция" и Федеральному закону от 30.06.2003 N 87-ФЗ "О транспортно-экспедиционной деятельности".

При соблюдении указанных условий нулевая ставка НДС применяется, несмотря на то что международная перевозка осуществляется с использованием нескольких видов транспорта.

Также в рассматриваемом Письме финансовое ведомство обращает внимание на следующее. Экспедиторские документы (поручение экспедитору, экспедиторская расписка, складская расписка) являются неотъемлемой частью договора транспортной экспедиции (п. 7 Правил транспортно-экспедиционной деятельности, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 08.09.2006 N 554).

По мнению Минфина России, нарушения в оформлении, а также отсутствие данных документов в случае, если согласно действующему законодательству их составление обязательно, может явиться основанием для отказа в применении нулевой ставки (при наличии иных неправомерных действий налогоплательщика).

В рамках договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки могут оказываться услуги, не перечисленные в абз. 5 подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ. Финансовое ведомство разъясняет, что такие услуги облагаются НДС по нулевой ставке, только если они предусмотрены другими подпунктами п. 1 ст. 164 НК РФ. Например, предоставление железнодорожного подвижного состава и контейнеров указано в абз. 4 подп. 2.1, подп. 2.7 п. 1 ст. 164 НК РФ.

2.Представление в электронном виде декларации по налогу на прибыль по месту нахождения обособленного подразделения

• Письмо Минфина России от 09.08.2011 N 03-03-06/1/464

Налогоплательщики, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек, представляют налоговые декларации в электронном виде (абз. 2 п. 3 ст. 80 НК РФ). В соответствии с п. 1 ст. 289 НК РФ налогоплательщики обязаны подавать декларации по налогу на прибыль по месту нахождения как головной организации, так и каждого обособленного подразделения. На практике налогоплательщики, среднесписочная численность работников которых превышает указанный предел, сталкиваются со следующим вопросом: необходимо ли в электронном виде представлять декларации по налогу на прибыль по месту нахождения обособленного подразделения, если среднесписочная численность работников такого подразделения не превышает 100 человек?

В рассматриваемом Письме Минфин России разъяснил, что в указанной ситуации организация обязана представлять в электронном виде декларации по налогу на прибыль по месту нахождения обособленного подразделения. Тот факт, что среднесписочная численность работников данного подразделения не превышает 100 человек, не имеет значения — при решении вопроса о необходимости представления декларации в электронном виде учитывается этот показатель в целом по организации.

Аналогичное разъяснение содержится в Письме Минфина России от 29.12.2006 N 03-02-07/1-364.

3.Переплату по налогу на прибыль, за возвратом которой налогоплательщик не обратился в инспекцию в течение трех лет со дня ее возникновения, нельзя учесть в расходах

• Письмо Минфина России от 08.08.2011 N 03-03-06/1/457

Переплату по налогу можно вернуть или зачесть в течение трех лет со дня ее возникновения (п. 7 ст. 78 НК РФ). Для этого необходимо подать в инспекцию соответствующее заявление. Организация, выявившая переплату по налогу на прибыль позже указанного срока, обратилась в Минфин России с вопросом, можно ли учесть излишне перечисленные суммы в расходах.

Финансовое ведомство разъяснило, что переплату по налогу на прибыль нельзя учесть в расходах. Данная сумма не является дебиторской задолженностью, поскольку налогоплательщик не обратился в инспекцию за возвратом переплаты в течение трех лет со дня ее возникновения. По той же причине эта сумма не признается безнадежным долгом. Минфин России также обращает внимание на то, что налог на прибыль вообще не учитывается в расходах (п. 4 ст. 270 НК РФ).

4.Организация вправе применять амортизационную премию при каждой модернизации основного средства

• Письмо Минфина России от 09.08.2011 N 03-03-06/1/462

Согласно п. 9 ст. 258 НК РФ организация вправе единовременно списать в расходах текущего отчетного (налогового) периода не более 10 процентов затрат на модернизацию основных средств (не более 30 процентов в отношении объектов, относящихся к третьей — седьмой амортизационным группам). В течение срока полезного использования основное средство может быть модернизировано несколько раз. В такой ситуации налогоплательщики сталкиваются с вопросом: можно ли применять амортизационную премию при каждой модернизации одного и того же основного средства?

Минфин России в Письме от 09.08.2011 N 03-03-06/1/462 разъяснил, что амортизационная премия по расходам на модернизацию основных средств может применяться каждый раз, когда модернизируется одно и то же основное средство.

5.При розничной продаже пива и пивных напитков плательщики ЕНВД могут не применять ККТ

• Письмо ФНС России от 17.08.2011 N АС-4-2/13461@ "О направлении разъяснений в связи с принятием Федерального закона N 218-ФЗ"

Организации и предприниматели, уплачивающие ЕНВД, могут не применять ККТ, если по требованию покупателя выдают документ, подтверждающий прием денежных средств (например, товарный чек или квитанцию). Об этом говорится в п. 2.1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ. По мнению ФНС России, данным правом налогоплательщики могут воспользоваться и при розничной продаже пива и пивных напитков.

Соответствующее разъяснение ФНС России дала в связи с тем, что 22 июля 2011 г. вступили в силу изменения, внесенные в Федеральный закон от 22.11.1995 N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" (далее — Закон).

Напомним, теперь в абз. 3 п. 6 ст. 16 Закона указано, что организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие розничную продажу пива и пивных напитков, должны иметь стационарные торговые объекты и складские помещения, а также контрольно-кассовую технику, если иное не установлено федеральными законами. Пока данные правила действуют в отношении реализации пива и напитков, изготавливаемых на основе пива, с содержанием этилового спирта более пяти процентов. С 1 января 2013 г. эта норма будет применяться и в отношении продажи остальной пивоваренной продукции (то есть в том числе и напитков, изготавливаемых на основе пива, с содержанием этилового спирта пять и менее процентов).